Взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами бизнеса на усн

В 2011 году отменяются все налоговые льготы для организаций и ИП, применяющих специальные режимы, следовательно, это касается и субъектов бизнеса, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Особенно сильно это коснулось взносов во внебюджетные фонды, которые теперь сами занимаются исчислением платежей и контролем за их уплатой.

Основные изменения, произошедшие в 2011 году

Все работодатели обязаны уплачивать страховые взносы 2,9% с фонда оплаты труда своих работников в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взносы в ФСС по производственному травматизму и несчастному случаю остаются в прежнем размере, их величина зависит от вида деятельности и определяется исходя из значения ОКВЭД при подаче заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности.

Квартальная отчетность в ФСС сдается по 15 число: расчетная ведомость в ФСС, форма 4 ФСС РФ (Приказ Минздравсоцразвития России № 156н от 28.02.11).

Индивидуальные предприниматели могут платить страховые взносы в Фонд социального страхования за себя, если добровольно заключат договор по соцстрахованию временной нетрудоспособности и материнства.

Изменена величина штрафов за несвоевременное предоставление отчетности в ФСС. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее – Расчет). Она содержит разделы для заполнения по двум видам обязательного социального страхования: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (разд. I Расчета) и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (разд. III Расчета).

В случае непредставления Расчета территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации вправе применять как ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», так и ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». То есть плательщики привлекаются к ответственности территориальными органами Фонда в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Федеральным законом № 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на основании ч. 2 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ уплате на основе расчета по форме 4 ФСС РФ подлежит сумма страховых взносов за вычетом соответствующей суммы произведенных организацией расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.

Теперь Пенсионный фонд РФ наделен функцией администрирования обязательных платежей в медицинские фонды. Все работодатели, как юридические лица, так и ИП, обязаны перечислять 2,1% с ФОТ в Федеральный ФОМС и 3% в Территориальный ФОМС. ИП также обязаны до конца текущего отчетного года уплатить фиксированные платежи в размере 1,1% от суммы страхового года в ФФОМС и 2% в ТФОМС.

Также с 2011 года взносы в Пенсионный фонд составят 26% от фонда оплаты труда. Регрессивная шкала уплаты взносов не применяется, зато с части зарплаты работника, превышающей сумму 415 тысяч, вносы не взимаются.

Индивидуальные предприниматели в этом же размере должны заплатить обязательные взносы с фонда оплаты труда наемных работников, а еще и за себя уплатить до 31 декабря фиксированный платеж в сумме 20% от стоимости так называемого страхового года, который исчисляется умножением суммы МРОТ на 12 месяцев.

Итак, если в 2010 году организации и предприниматели, применяющие УСН, начисляли и уплачивали с выплат в пользу работников только взносы на обязательное пенсионное страхование, причем по льготной ставке (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), то с 2011 года им придется дополнительно начислять взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС), а также на обязательное медицинское страхование (в федеральный и территориальные фонды ОМС) по тем же ставкам, что и для «общережимников».

С выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы распределяются в следующем порядке (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

  • по ставке 20% перечисляются взносы на страховую часть трудовой пенсии;
  • 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.

Пункт 2.1 введен в действие подпунктом «б» пункта 19 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ и вступил в действие с 1 января 2011 года.

Отчетность по пенсионным и медицинским обязательным взносам принимает территориальное отделение ПФ РФ. По обязательным взносам с фонда оплаты труда работников отчетность ежеквартальная, она должна сдаваться по 30 число следующего месяца за отчетным кварталом. Отчетность по фиксированным платежам ИП принимается по 1 марта следующего года.

Кроме того, все работодатели будут обязаны ежеквартально отчитываться по персонифицированному учету заработной платы. Вся отчетность для предприятий с численностью работников выше 50 человек должна сдаваться по электронным каналам связи с цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера.

Напоминаем, что территориальные органы ПФ РФ наделены правами штрафовать за несвоевременное предоставление отчетности.


Уменьшение налога на взносы во внебюджетные фонды

После принятия изменений многие организации и предприниматели оказались в сложной ситуации. Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, уплачивают единый налог, структура которого составляет:

— 90% – в бюджет субъекта РФ;

— 5% – в ФСС;

— 4,5% – в ТФОМС;

— 0,5% – в ФФОМС.

В связи с чем возник вопрос: почему работающие по УСН организации должны дважды платить во внебюджетные фонды?

В ответ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ опубликовал Письмо от 20 января 2011 года № 03-11-06/2/06 «Об учете налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумм страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды». Посмотрим, насколько оно внесло ясность в этот вопрос.

В письме указали, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие вышеназванный специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса. Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются указанными организациями в соответствии с законодательством в общем порядке, то есть обязанность исчислять и уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС для организаций и индивидуальных предпринимателей НК РФ не отменяет. В зависимости от выбранного объекта налогообложения порядок учета исчисленных и уплаченных сумм взносов различается.

При применении УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» суммы фактически уплаченных взносов учитываются в составе расходов. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указанные страховые взносы без ограничений принимаются при расчете налоговой базы для единого налога в качестве расходов. Однако в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Лоск» в I квартале 2011 года начислило на заработную плату своих сотрудников 125 291 руб. обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды. Однако фактически перечислено было только 100 000 руб. Именно на эту сумму в том числе можно уменьшить сумму дохода за этот же отчетный период.

Неперечисленную разницу в размере 25 291 руб. можно будет учесть после того, как она будет фактически оплачена.

Налогоплательщики, находящиеся на «упрощёнке» и уплачивающие единый налог с суммы доходов, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного (исчисленных) ими за налоговый или отчетный период, на суммы указанных страховых взносов, уплаченных (но только в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Однако следует помнить несколько вещей.

Во-первых, после того как «упрощенцы» начали уплачивать обязательные страховые взносы в ФСС РФ, они получили право частично оплачивать больничные листы за счет средств этого фонда. Это означает, что сумма единого налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Об этом недвусмысленно сказано в Письме Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146 «О применении упрощенной системы налогообложения».

Во-вторых, что делать в том случае, если компания начислила обязательные страховые взносы, но не смогла их вовремя перечислить? Что делать с теми суммами, которые будут перечислены позже, но за пределами того периода, к которому относится их начисление?

С одной стороны, так как единый налог исчисляется нарастающим итогом, то рассматриваемые суммы страховых взносов, уплаченные во II квартале, но начисленные за I квартал, уже сами по себе входят в состав взносов, начисленных и уплаченных за первое полугодие. С другой стороны, налогоплательщики, уплатившие страховые взносы за календарный год уже после представления налоговой декларации по УСН за этот год, имеют право представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Пример. Организация в I квартале 2011 года начислила на выплаты своим сотрудникам страховые взносы в сумме 94 267 руб. Однако фактически перечислено в фонды было только 40 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода за этот период времени составила 1 200 000 руб. Сумма единого налога равна 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6%).

Следовательно, за I квартал 2011 года сумму единого налога можно уменьшить только на указанные 40 000 руб.

В первом полугодии 2011 года нарастающим итогом было начислено обязательных страховых взносов на сумму 218 146 руб. Вся сумма была погашена.

Сумма дохода за первое полугодие 2011 года равна 2 400 000 руб. Сумма единого налога равна 144 000 руб. (2 400 000 руб. x 6%).

Так как сумма начисленных страховых взносов (218 146 руб.) больше, чем сумма единого налога (144 000 руб.), то сумму единого налога можно уменьшить лишь на 50%, то есть на 72 000 руб. (144 000 руб. x 50%).

 

Особенности заполнения декларации

При заполнении декларации необходимо также учитывать дополнения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и вступившие в силу с 1 января 2010 года. В соответствии с ними расширен перечень страховых взносов, на которые налогоплательщики вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

К ним относятся следующие платежи:

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование;
  • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основной вопрос, волновавший налогоплательщиков в связи с вступившими в силу изменениями размеров страховых взносов: уменьшают ли данные суммы страховых взносов сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Указанные страховые взносы, в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, если выбран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), и отражаются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» раздела 2 Декларации или уменьшают исчисленную сумму налога при применении объекта налогообложения в виде доходов (абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ) и указываются по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности» (см. Письмо ФНС от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396).


Что облагается взносами, а что – нет

Напоминаем, что объектом обложения страховыми взносами признаются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

  • доходы, выплачиваемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
  • выплаты гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам и договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
  • иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (для организаций).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения по договорам с предпринимателями, адвокатами или нотариусами, занимающимися частной практикой.

Также взносы не взимаются с выплат (п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

  • по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав);
  • по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
  • начисленных иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленных подразделениях за пределами России либо осуществляющим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.

Например, не нужно начислять взносы с выплат по договору аренды, заключенному с физическим лицом.

Обратите внимание: предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 тысяч рублей. С суммы доходов, превышающей 415 тысяч руб., взносы начислять не нужно (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Начиная с 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется. При этом размер проиндексированной суммы округляется до полных тысяч рублей. Сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается. Отметим, что положения об округлении базы для начисления страховых взносов внесены в пункт 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ. В 2011 году коэффициент индексации составляет 1,1.

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
  • установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
  • стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
  • плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
  • суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т.д.

Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

  • гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;
  • работнику в связи со смертью члена его семьи;
  • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4 тысячи руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Большинство выплат, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ, не облагается всеми страховыми взносами. Однако есть и такие доходы, на которые не начисляются взносы определенного вида.

Например, взносами в ФСС не облагаются вознаграждения, выплачиваемые гражданам по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательскому лицензионному договору и договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот иные виды страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование) начисляются на указанные выплаты в общем порядке.

Один важный момент: если отношения с работником, по существу, являются трудовыми, а работодатель, несмотря на это, заключил с ним гражданско-правовой договор, то, скорее всего, возникнут разногласия с ФСС, которые придется разрешать в суде.

Напоминаем, что с 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут распределяться по-другому:

  • в ФФОМС – 5,1%;
  • ТФОМС – 0%.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *