Учет в обособленных подразделениях

Время идет, дела успешно продвигаются, и одной точки становится мало. Расширение бизнеса подразумевает не только большие издержки, но и существенное изменение ведения учета в организации. Наличие у организации территориально удаленного подразделения порождает целый ряд вопросов. Является оно филиалом, представительством или обособленным подразделением? Как и куда уплачивать налоги? Считается ли обособленным подразделением одно удаленное рабочее место? Ответы на эти вопросы будут представлены в статье. 

Что такое обособленное подразделение?
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением (ОП) организации признается «…любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца…».

Существенными признаками обособленного подразделения являются:
• территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;
• наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на множественное количество последних), созданных на срок не менее одного месяца (ст. 6.1 НК РФ, под месяцем понимается календарный месяц);
• ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Статья 11 НК РФ не дает четкого определения того, что такое «места нахождения организации». Об этом говорится в Гражданском кодексе РФ. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Исходя из смысла пп. «в» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» под местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица понимается его адрес. Под адресом в пп. «д» п. 1 этой же статьи понимается совокупность реквизитов, определяющих местонахождение объекта в пространстве (наименование субъекта Российской Федерации; наименование района, города, иного населенного пункта; наименование улицы; номер дома и квартиры). Поэтому создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последнее (то есть стационарные рабочие места) создается по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и следовательно, места нахождения) организации.

Обособленное подразделение, филиал или представительство?
Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Понятие обособленного подразделения необходимо четко отграничивать от схожих по содержанию гражданско-правовых понятий «филиал» и «представительство». К последним в соответствии со статьей 55 ГК РФ относится обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (представительство) или осуществляет все его функции или их часть, в том числе функции представительства (филиал). В силу прямого указания ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. При отсутствии такого указания представительство или филиал не могут считаться созданными. Следовательно, из смысла гражданских норм предполагается, что возможны иные формы территориальной обособленности, которые не регистрируются как представительство или филиал, т.е. обособленные подразделения.

Это особенно важно для организаций на УСН, потому что организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН). Об этом говорится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если налогоплательщик УСН создал филиал или представительство, он автоматически утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором данный филиал или представительство были созданы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если же такие подразделения в Уставе организации не прописаны, то в этом случае право на УСН сохраняется.

Однако в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Именно подобная формулировка может стать в отдельных случаях поводом для воспрепятствования в применении налогоплательщиками УСН.

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным в ее учетной политике. Обособленное подразделение может быть создано с выделением на отдельный баланс и без выделения. Также у обособленного подразделения может быть отдельная печать.

Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс
Согласно Письму Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает головная организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и Положением о филиале (представительстве) (Письмо УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 № 23-10/1/38453).

В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены ГК РФ, то есть филиалы и представительства.

Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы».

Обособленные подразделения без отдельного баланса
Подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации, которая производит обработку указанных документов и отражает их в учете.

Создание обособленного подразделения
Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика ряд последствий, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации: постановка на учет в налоговых органах, а также исчисление и уплата налогов и сборов не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Обязанность извещения налогового органа о создании обособленного подразделения в письменной форме предусмотрена п. 2 ст. 23 НК РФ (заявление по форме № 1-2-Учет и порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@). Обязанность постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена п. 1 и 4 ст. 83 НК РФ. За несоблюдение приведенных требований ст. 116 НК РФ и 15.3 КоАП РФ предусмотрены налоговая и административная ответственность.

При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик уже состоит на учете в налоговом органе, то обязанность по постановке на учет в этом же налоговом органе, но по иному основанию (в том числе в случае создания обособленного подразделения) отсутствует (п. 39 Постановления Пленума ВАС России от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения приведены и в ст. 23 и 83 НК РФ. Срок составляет один месяц со дня создания, реорганизации или ликвидации обособленного подразделения.
Вместе с заявлением о постановке на учет подаются:
• копия нотариально заверенного свидетельства о постановке организации на налоговый учет по месту ее нахождения (от головной организации – Устав, Учредительный договор, Свидетельство о государственной регистрации, Свидетельство о постановке на налоговый учет, информационное письмо Росстата о присвоении статистических кодов; ксерокопии паспортов и Свидетельств о постановке на налоговый учет руководителей и главных бухгалтеров головной организации и обособленного подразделения);
• документы, подтверждающие факт возникновения обособленного подразделения (при их наличии: Свидетельства о собственности на какое-либо нежилое помещение либо договоры аренды нежилого помещения, приказ о создании обособленного подразделения, контактная информация).

В случае невыполнения требования о постановке на учет обособленного подразделения организация может быть оштрафована. Так, если она не зарегистрировала в налоговой инспекции свое подразделение в течение месяца после его образования, ей грозит штраф в размере 5 тыс. руб.; при опоздании свыше 90 дней – 10 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ). Более серьезное наказание предусмотрено ст. 117 НК РФ при уклонении организации от постановки на учет своего обособленного подразделения. В этом случае она обязана будет заплатить 10 процентов от дохода, полученного от данного подразделения, или 20 процентов, когда организация не регистрирует его более 90 дней.

Отметим, что НК РФ не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения. Следовательно, в случае изменения местонахождения обособленного подразделения организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения (Письмо Минфина от 14.07.2008 № 03-02-07/1-278). Сделать это надо в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).

Приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@ утверждена отдельная рекомендуемая форма № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения».

При этом нельзя забывать, что под обособленным подразделением в рамках налоговых правоотношений следует понимать такое подразделение, которое приводит к возникновению у налогоплательщика обязанности по уплате налогов в различные бюджеты субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. В противном случае обособленность такого подразделения приводит лишь к территориальной обособленности, ни коим образом не влияя на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Стационарные рабочие места
Необходимым признаком создания обособленного подразделения является наличие стационарных рабочих мест, то есть созданных на срок не менее одного месяца. В соответствии со ст. 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Между организацией и физическим лицом могут заключаться как трудовые, так и гражданско-правовые договоры, что существенно влияет на установление факта наличия рабочих мест. Поскольку понятие рабочего места является элементом системы трудовых отношений (регулируются ТК РФ), следует признать, что рабочие места, в принципе, могут возникать только в том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор. Заключение любых иных договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения. Данный подход был полностью поддержан Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа при вынесении Постановления от 14.02.2001 № Ф03-А59/01-2/96. Применительно к вопросу о количестве стационарных рабочих мест необходимо обратить внимание налогоплательщиков на отдельные арбитражные дела, разрешение которых состоялось не в пользу последних – суд констатировал возможность создания обособленного подразделения и при наличии одного стационарного рабочего места (Постановление ФАС МО от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, Постановление ФАС ВСО от 09.01.2001 № А33-8564/00-С3-Ф02-2926/00-С1).

Таким образом, можно констатировать, что обязанности налогоплательщика, вытекающие из факта образования обособленного подразделения, возникают с момента оборудования стационарных рабочих мест, контролируемых работодателем, при условии ведения деятельности через указанное обособленное подразделение.

Учет налогов и предоставление отчетности
Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).
При этом, в случае если по результатам выездной налоговой проверки выявляются нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые НК РФ установлена ответственность, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку, в отношении головной организации.

Кассовые операции
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу на основании п. 23 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40.

Законодательством вопрос обеспечения данного требования организациями, имеющими филиалы, до конца не урегулирован. Кроме того, штрафов за неправильное ведение кассовой книги и нарушение нумерации приходных и расходных ордеров нет. Поэтому на практике организации решают эту проблему так, как им удобно.

Один из вариантов заключается в том, что кассовая книга организации состоит из нескольких разделов, каждый из которых закреплен за определенным филиалом. Головной организации и каждому филиалу присваивается свой код. Тогда нумерация кассовых ордеров будет состоять из этого кода и через дробь номера по порядку. Такую кодировку имеет смысл прописать в учетной политике. Такой способ больше всего соответствует требованиям законодательства. Ведь он позволяет и сохранить нумерацию, и вести только одну книгу в организации, а не несколько. Поэтому, выбрав такой вариант, фирма наверняка избавит себя от лишних претензий инспекторов.

В ходе проверки инспекторы также могут проконтролировать соблюдение лимита остатка в кассе. Отдельный лимит можно установить только для того филиала, который имеет отдельный баланс и расчетный счет (п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П, утвержденного Протоколом Совета директоров Центрального банка РФ от 19 декабря 1997 г. № 47). Если же филиал не составляет отдельного баланса и не имеет расчетного счета, то определяется единый лимит для всей организации. А уже приказом руководителя лимит можно распределить между головным офисом и его подразделениями.

Если проверяющие выявят нарушение лимита остатка наличных денег в кассе, то фирму могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, то есть на 40–50 тыс. руб., должностных лиц организации – от 4 тыс. до 5 тыс. рублей.

Бухгалтерская отчетность

Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формировании отчетности в целом по организации (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации.

Также следует учитывать, что в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик – юридическое лицо (головная организация), а не обособленное подразделение. Налогоплательщики (головные организации) обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 № 14-14/043984). Соответственно, привлечению к налоговой ответственности за непредставление сведений подлежит головная организация, административной ответственности – должностные лица головной организации.

Случается, что налоговые инспекции на местах требуют от подразделений представления бухгалтерской отчетности только по обособленному подразделению. Поэтому организациям, выделенным на отдельный баланс, следует обратиться с письменным запросом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения с этим вопросом.

Налог на доходы физических лиц
НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения и самой организации исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих ОП. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ сдается в налоговый орган по месту учета налогового агента; сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов сдаются ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ).

Налог на имущество
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого ОП, имеющего отдельный баланс (ст. 376 НК РФ). Налог на имущество уплачивается исходя из налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти ОП, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период (ст. 384 НК РФ).

Отчетность по налогу на имущество сдается по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по местонахождению каждого ОП, имеющего отдельный баланс, в отношении как налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, так и налоговой декларации по налогу (ст. 386 НК РФ).

Земельный налог
Земельному налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Транспортный налог
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств.

Налог на добавленную стоимость
НДС уплачивается централизованно по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Отчетность по НДС сдается по месту учета налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).

Счета-фактуры выписываются обособленными подразделениями от имени организации. В них указывается адрес организации и ее ИНН, а также КПП подразделения (Письмо МФ РФ от 01.04.09 № 03-07-09/15). Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж подразделениями необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Налог на прибыль
Проблеме учета обособленных подразделений в целях исчисления и уплаты налога на прибыль посвящено Письмо Минфина от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74, где рассматривается порядок определения величины остаточной стоимости ОС и действий фирмы при создании обособленных подразделений в течение налогового периода.

Налог на прибыль в федеральный бюджет платится без распределения по обособленным подразделениям, поскольку налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом.

Налог на прибыль в местные бюджеты платится исходя из доли прибыли, приходящейся на ОП, определяемой расчетом показателей (среднесписочная численность [расходы на оплату труда], удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества) в соответствии со ставкой, действующей в данном регионе (ст. 288 НК РФ). Выбор показателя для расчета следует определить в учетной политике для целей налогообложения.

Начиная с 1 января 2006 года, согласно Закону № 58-ФЗ, ст. 288 НК РФ дополняется нормой, предусматривающей, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Отчетность по налогу на прибыль сдается по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По месту своего нахождения сдается только налоговая декларация в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. То есть головная организация подает по месту своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, а также Приложение № 5 к листу 02 декларации.

Страховые взносы во внебюджетные фонды
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения
Уплата налога осуществляется по месту нахождения организации (ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (ст. 346.23 НК РФ).

Подводя итог, можно сказать о достаточно серьезном усложнении работы бухгалтерской службы, увеличении документооборота и налоговых рисков, что повышает требования к уровню подготовки работников бухгалтерии в случае открытия обособленного подразделения.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *