Учет подарков в организациях «красивого» бизнеса

Многие фирмы практикуют выдачу подарков своим сотрудникам, контрагентам или клиентам по различным поводам, будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Однако что для других подарок, то для бухгалтерии – хозяйственная операция, которую нужно грамотно отразить в учете.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса безвозмездная (ведь у получающей стороны не возникает встречного обязательства) передача имущества, то есть вручение подарка, работникам (их детям) признается реализацией и облагается НДС. Следовательно, передача подарков является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Такой же позиции придерживаются Минфин (см. Письма Минфина России от 13.06.2007 № 03-07-11/159, от 10.04.2006 № 03-04-11/64) и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005).

 

Правда, есть случаи, когда дарение не является реализацией товаров (работ, услуг). Например, если подарки передаются в качестве поощрения работника за отличную работу, то по ст. 129 ТК РФ они квалифицируются как премия и отражаются в расходах по оплате труда. Такую точку зрения высказали судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2. Но необходимо учитывать, что к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно и свою правоту вам придется отстаивать в суде.

 

При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 154, то есть как рыночная стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Такого мнения придерживается Минфин в Письме от 22 января 2009 года № 03-07-11/16.

 

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ суммы «входного» налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур и соответствующей первичной документации (более подробно см. Письма Минфина от 10.04.2006 № 03-04-11/64 и 31.03.2005 № 03-04-11/71). При этом у организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки.

На передаваемые подарки необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «Продавец» будет отражено название фирмы, а в строке «Покупатель» – «работники». Поскольку это счет-фактура по начисленному НДС, а не принимаемому к вычету, погрешности в его заполнении никаких налоговых последствий не повлекут. Главное, чтобы счет-фактура был составлен. Затем он регистрируется в книге продаж.

 

Хотя есть решения судей, когда организациям удалось отстоять свое право не начислять НДС при безвозмездной передаче подарка (Постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2006 г. № Ф09-6256/05-С2, от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2), делать это не рекомендуется, поскольку в этом случае «входной» НДС нельзя будет принять к вычету.

 

Налог на прибыль

Выдача подарка лишена экономической обоснованности, поэтому требования ст. 252 НК РФ не выполняются и списывать стоимость подарков в целях налогообложения прибыли запрещено. Кроме того, при расчете налога на прибыль из состава расходов исключается стоимость безвозмездно переданного имущества, разновидностью которого и являются подарки (п. 16 ст. 270 НК РФ). Что касается расходов на подарки детям сотрудников (в том числе на оплату билетов на новогоднее представление), а также деловым партнерам, то они также не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). К тому же их выдача не соответствует критериям обоснованности и направленности на получение дохода (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

По этой причине, согласно позиции Минфина (см. Письма Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386 и от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474), затраты, связанные с покупкой подарков для работников, организация может осуществлять только за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов. Хотя в Письме от 27.03.2009 № 03-03-06/2/65 указано, что если затраты на приобретение подарков экономически обоснованы, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

Аналогичной позиции придерживаются и суды. Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005 указано, что приобретенные организацией подарки (конфеты, цветы, продукты) к праздникам (8 Марта, Новому году, 23 Февраля, Дню Победы) использовались организацией не для производственных целей.

Следовательно, если организация не хочет спорить с представителями налоговой службы, то подарки к праздничным датам в расходах организации при исчислении прибыли учитывать нельзя.

 

Тем не менее в некоторых случаях стоимость подарков можно учитывать для снижения налогооблагаемой базы.

Главой 25 НК РФ (п. 21 ст. 270) предусмотрено, что в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Отсюда вроде бы следует, что расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, освобождены от налога на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). В данной ситуации, по мнению представителей налоговой службы, все нормы главы 25 НК РФ следует рассматривать в совокупности.

 

Представители налоговой службы считают, что пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией, но любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговиков, непроизводственную премию для целей налогообложения прибыли признать нельзя – она не является обоснованным расходом на оплату труда (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796).

 

Такой же позиции придерживаются и представители финансового ведомства, которые считают, что независимо от того, предусмотрена непроизводственная премия в трудовых (коллективных) договорах или нет, учесть ее в расходах организации при исчислении прибыли нельзя. Такие премии не являются начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда (см. Письма Минфина России от 17.10.2005 № 03-03-04/1/277 и от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786). В других своих письмах финансовое ведомство также указывает, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157).

 

Таким образом, если налогоплательщик не хочет спорить с налоговиками, выплату непроизводственных премий (даже если они предусмотрены трудовыми контрактами) придется начислять за счет чистой прибыли организации. Доказывать правомерность иной точки зрения налогоплательщику, возможно, придется в суде, который в данной ситуации почти всегда поддерживает налогоплательщика. В решениях судов говорится следующее: если поощрительные премии к праздничным и юбилейным датам предусмотрены трудовым (коллективным) договором и (или) иным локальным актом, то такие премии могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см. Определение ВАС РФ от 23.10.2009 № ВАС-13115/09, Постановления ФАС Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11, Поволжского округа от 05.04.2005 № А55-8485/04-44, Северо-Западного округа от 07.09.2009 № А56-20637/2008, Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 и др.).

 

Правда, есть и противоположные решения (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу № А65-3412/2006-СА2-41). Также следует помнить, что если расходы на подарки и премии к праздничным датам не предусмотрены положением о премировании в организации, то суд не признает правомерным включение в расходы таких премий (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 № А56-17963/04 и ФАС Центрального округа от 28.10.2009 № А62-5702/2008).

Если организация награждает сотрудника подарком за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели или достижения), выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда, и, если предусмотрена трудовым договором, уменьшает облагаемую прибыль (п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса). Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191 Трудового кодекса РФ (также см. Письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79).

 

Также можно попробовать избежать уплаты налога при подготовке и проведении корпоративного мероприятия, если пригласить на праздник деловых партнеров (см. Определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09). В этом случае в качестве документального подтверждения подойдет программа встречи с партнерами по бизнесу, в которой нужно прописать, какие вопросы будут обсуждаться в рамках мероприятия. Также необходимо составить смету на продукты для проведения делового обеда и оформить протокол переговоров.

 

НДФЛ

Согласно п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК. Следовательно, любые организации «красивого» бизнеса являются налоговыми агентами в отношении НДФЛ.

 

НДФЛ облагается любой доход как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), поэтому подарок не является исключением. При этом обложению подлежит рыночная цена подарка с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Если работодатель дарит презенты детям своих сотрудников, то с последних также следует удержать налог на доходы.

 

Напоминаем! Дарение носит исключительно безвозмездный характер (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому выдача подарка не должна быть обусловлена какими-либо встречными обязанностями со стороны работника организации. В противном случае дарение не возникает и организация, как налоговый агент, должна будет удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

 

НДФЛ не облагается получение подарков стоимостью до 4 тысяч рублей (п. 28 ст. 217 НК, Письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/386). Правда есть категория налогоплательщиков, в отношении которых верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 тысяч рублей, например ветераны Великой Отечественной войны (п. 33 ст. 217 НК).

Несмотря на то, предусмотрены «непроизводственные» премии системой оплаты труда в организации или не предусмотрены, уменьшают они налог на прибыль или нет, указанные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Непроизводственные премии, как правило, выдаются к определенному дню, событию, а не в установленный срок выплаты заработной платы.

 

Иногда между налоговыми органами и налогоплательщиками все-таки возникают разногласия в отношении того, можно ли считать подарком переданные деньги. Некоторые налоговые инспекторы считают, что под подарками следует понимать исключительно вещи, обладающие потребительской стоимостью, но не их денежный эквивалент. Однако это неверно (см. ст. 128 ГК РФ). При возникновении подобных споров с налоговиками суды поддерживают позицию налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 № А05-13852/2005-19, ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 № А66-5098/2007, ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № Ф09-1884/10-С2).

 

В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков, переданных сотрудникам организации, признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При получении от организации подарков в натуральной форме у сотрудников образуется доход в натуральной форме. Отнесение таких доходов к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов. Если выдача подарка в натуральной форме сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость такого подарка в сумме до 4 тысяч рублей освобождается от НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).

 

Налоговый период по «подоходному» налогу составляет календарный год, поэтому фирме необходимо вести учет суммарной стоимости всех выданных за данный период презентов. С суммы ее превышения над указанным денежным лимитом работодателю придется рассчитать «подоходный» налог, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет. Эта норма распространяется и на подарки, выданные деньгами (см. Письмо Минфина России от 08.07.2004 № 03-05-06/176). Данное требование следует из положений статьи 226 НК РФ.

 

При вручении неденежных подарков налог подлежит уплате на следующий день после его фактического удержания. В случае дарения денег НДФЛ следует перечислить не позднее дня получения в банке наличных на выплату «подарка» такого рода (п. 6 ст. 226 НК РФ). О невозможности удержать НДФЛ и исполнить роль налогового агента (например, если подарок был подарен деловому партнеру или когда человек получил подарок в натуральной форме и ему больше не предполагается никаких выплат) работодатель в течение месяца обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налог удерживается по ставке 13 процентов. Его сумма не может превышать половины всех доходов работника за месяц. При большем размере налог на доходы физических лиц выплачивается по частям.

Необходимо помнить, что проведение корпоративного Нового года и других праздников не повлечет возникновения налогооблагаемого дохода у сотрудников поскольку в данном случае бухгалтер не может «персонифицировать» доход каждого сотрудника (Письмо Минфина РФ от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).

 

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются граждане. Поэтому, если фирма преподносит подарок деловому партнеру в лице юрлица, удерживать НДФЛ в этом случае не придется (Письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653).

 

Необходимо отметить, что с 1 января 2008 года п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 7, согласно которому физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Таким образом, организация, от которой физическое лицо (как являющееся, так и не являющееся работником организации) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не должна выполнять роль налогового агента в отношении доходов одариваемого физического лица. Налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина РФ от 27.10.2008 № 03-04-06-01/316, от 27.10.2008 № 03-04-06-01/315, от 20.10.2008 № 03-04-06-01/309, от 08.10.2008 № 03-04-06-01/295, от 07.10.2008 № 03-04-06-01/294, но в то же время опровергается в Письме УФНС по г. Москве от 17.04.2008 № 28-11/037306. Данный подход стоит применять в отношении физических лиц, не являющихся сотрудниками организации, с которых затруднительно удержать налог в денежной форме. В отношении своих работников, во избежание возможных разногласий с налоговыми органами, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ всё же стоит.

 

Обратите внимание: независимо от цены подарка его стоимость надо отразить в справке по форме 2-НДФЛ.

 

Взносы во внебюджетные фонды

Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые фирмой в пользу физических лиц как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). При вручении подарка работнику по договору дарения (его нужно оформить в письменной форме) у фирмы объекта обложения страховыми взносами не возникает. На это не раз обращали внимание чиновники Минздравсоцразвития России (Письма от 12 августа 2010 г. № 2622-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19, от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19).

Это связано с тем, что Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты работникам, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. При этом не облагаются взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

 

Поскольку подарки не являются оплатой труда, то взносы на травматизм на них не начисляются (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). Основываясь на перечне выплат, не облагаемых взносами на травматизм (он утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации»), чиновники соцстраха не признают такой подход, поскольку подарков к праздникам в этом перечне нет, следовательно, они включаются в доход работников и на них нужно начислять страховые взносы (Письма ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665).

Однако в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» сказано, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора. Поэтому и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей. Подарки не относятся к оплате труда, поэтому и взносы на травматизм с них начислять не нужно.

 

Поэтому в случае, если организация не готова отстаивать свою позицию в суде, лучше включить непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм.

 

Однако суды в подобной ситуации обычно встают на сторону налогоплательщиков (например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 № Ф03-1522/2010 и ФАС Московского округа от 07.11.2006 № КА-А40/9901-06). Но есть и другие решения, в которых излагается противоположное мнение (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 № А49-469/2007 и Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № А43-28038/2004-10-958).

 

Бухгалтерский учет вручения подарков

Подарки работникам, приобретенные организацией, учитываются по фактической себестоимости (без НДС) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (пункты 2 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Учесть подарки сотрудникам организация вправе на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары» (если организация является торговой).

Кроме того, в качестве подарков может быть выдана собственная продукция фирмы (предпринимателя). Затраты на приобретение (создание) подарков при их вручении отражаются в прочих расходах на счете 91-2, так как их выдача не связана с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 11 ПБУ 10/99). Затраты по приобретению сувениров для работников признаются прочими расходами. Данный вывод следует из пунктов 4, 11 и 19 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

 

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется, если есть решение собственников потратить на эти цели нераспределенную прибыль фирмы. При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям, – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Сумма предъявленного НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

 

Так как стоимость приобретенных подарков не признается расходом в налоговом учете и списывается в бухгалтерском, то возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

 

Существует 2 источника непроизводственных выплат: нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

 

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Свое решение они должны зафиксировать в протоколе общего собрания участников (акционеров).

 

При выдаче подарков за счет чистой прибыли организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если подарки выдаются за счет прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, их стоимость следует отнести к прочим расходам. В этом случае необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Как правило, собственники принимают решение о выплате премий (вознаграждений) из прибыли по окончании отчетного года.

 

В бухгалтерском учете на эту сумму делается проводка:

 

Дебет 84 Кредит 70 – выплачены непроизводственные премии работникам (если выплачиваются премии, а не выдаются подарки).

 

Учет непроизводственных выплат можно вести и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Как вести учет таких выплат, решает бухгалтер.

 

Порядок учета непроизводственных выплат должен быть отражен в учетной политике организации.

 

Если премия (вознаграждение) по решению учредителей или по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями, выплачивается из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) ее нужно отнести к прочим расходам и оформить проводкой:

 

Дебет 91 Кредит 70 (73)– учтены непроизводственные премии в составе прочих расходов.

 

Пример 1. Премия

В связи с 50-летним юбилеем работника организации администрацией было принято решение о выплате ему единовременной премии в размере 10 тысяч рублей.

 

Согласно Положению о системе оплаты труда и премирования в организации руководитель имеет право принять решение о выплате единовременных поощрительных премий работникам в связи с их личным юбилеем независимо от стажа работы в организации и трудовых достижений. Согласно учетной политике организации фонды потребления по результатам финансового года не формируются, а учет непроизводственных премий осуществляется на счете 73. Организация включает непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм, которые составляют 0,2%.

 

Следовательно, учет непроизводственных выплат будет выглядеть следующим образом:

Начислена премия

Дебет 91 Кредит 73 – 10 000 руб.

С суммы непроизводственной премии удержан НДФЛ

Дебет 73 Кредит 68 (субсчет «НДФЛ») – 1 300 руб.

 

Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

Дебет 20 (26) Кредит 69 (субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев») – 20 руб.

 

Премия выдана из кассы организации

Дебет 73 Кредит 50 – 8 700 руб.

 

В день получения в банке денег на выплату премии в бюджет перечислен НДФЛ

Дебет 68 (субсчет «НДФЛ») Кредит 51 – 650 руб.

 

Как отмечалось выше, в налоговом учете «непроизводственные» премии в расходах организации не учитываются. По этой причине между бухгалтерским и налоговым учетом образуются разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

 

Пример 2. Подарки

Организация по решению собрания учредителей направила часть нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение новогодних подарков сотрудникам.

 

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

 

Подарки приняты к учету в составе товаров

Д 41 К 60 – 18 000 руб.

 

Отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников

Д 19 К 60 – 3 240 руб.

 

Отражено погашение задолженности перед продавцом

Д 60 К 51 – 18 000 руб.

Принят к вычету НДС

Д 68 К 19 – 3 240 руб.

 

Отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет по решению учредителей на приобретение подарков сотрудникам

Д 84 К 91.2 – 18 000 руб.

 

Начислен НДС по передаче новогодних подарков сотрудникам

Д 84 К 68 – 3 240 руб.

 

Подарки переданы сотрудникам

Д 91.2 К 41 – 14 760 руб.

 

Пример 3. Подарок контрагенту

(согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ его стоимость не должна превышать 3 тысячи рублей)

 

Для контрагентов в качестве новогоднего подарка были закуплены 5 бутылок шотландского виски стоимостью 1 800 рублей за бутылку.

 

Подарки подарены контрагентам

Дебет 76 Кредит 43 – 9 000 руб. (1 800 руб. x 5)

 

Стоимость подарков отражена в прочих расходах
Дебет 91-2 Кредит 76 – 9 000 руб.

 

Отражен убыток от передачи подарков

Дебет 99 Кредит 91-9 – 9 000 руб.

 

Отражено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль

Дебет 99 Кредит 68 – 1 800 руб.

Начислен НДС с рыночной стоимости выданных подарков

Дебет 91-2 Кредит 68 – 7 380 руб.

 

Учет подарков при УСН

При упрощенной системе налогообложения (УСН) налоговый учет подарков как раз зависит от того, для кого они предназначены, поскольку в одном случае они могут уменьшить налоговую базу по единому налогу, а в другом – никаким образом не повлиять на расчет единого налога.

 

Подарки, предназначенные для работников фирмы

Перечень расходов, на которые организация может уменьшить полученные ею доходы, предусмотрен п. 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень не содержит расходов в форме подарков своим сотрудникам. Кроме того, согласно п. 2 указанной статьи расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК РФ, то есть должны быть документально подтвержденными и экономически оправданными. Поскольку подарки дарятся не с целью получения дополнительного дохода фирмы, то связанные с ними расходы сложно отнести к экономически обоснованным.

 

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тысячи рублей на одного работника за расчетный период, не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование. Если сумма превышает 4 тысячи рублей, то, помимо взносов на обязательное пенсионное страхование, стоимость подарков также облагается налогом на доходы физических лиц.

 

В бухгалтерском учете подарки для сотрудников будут учтены как внереализационные расходы (см. табл. № 1).

 

Таблица № 1.

№ 
п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Документ

1

Приобретены и оприходованы подарки для сотрудников фирмы

41

60

Накладная на приход

2

Оплачены подарки

60

51

Выписка банка

3

Стоимость подарков учтена как внереализационные расходы

91.2

41

Бухгалтерская справка

4

Начислены взносы в ПФ на стоимость подарков

44

69.2

Бухгалтерская справка-расчет

5

Перечислены взносы в ПФ

69.2

51

Выписка банка

(Пункты 4 и 5 необходимы, если стоимость подарков сотрудникам за отчетный период превысила 4 тысячи рублей.)

 

Подарки партнерам

По общему правилу на стоимость подарков деловым партнерам единый налог уменьшить нельзя, поскольку они не входят в перечень, представленный в ст. 346.16 НК РФ. Тем не менее если такие подарки содержат логотип фирмы, то соответствующие затраты могут рассматриваться как рекламные расходы, которые уже можно учесть при исчислении налога (пп. 20 п. 1 статьи 346.16 НК). Указанные затраты будут признаны рекламными, только если документально список организаций, которым эти подарки предназначены, не закреплен. При этом операции в бухгалтерском учете могут быть отражены таким образом, как показано в таблице № 2.

 

Таблица № 2

№ 
п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Документ

1

Оприходованы подарки для фирм-партнеров

41

60

Накладная на приход

2

Оплачены подарки

60

51

Выписка банка

3

Стоимость подарков учтена как рекламные расходы

44

41

Распоряжение директора

 

Подарки физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации

Фирма может преподносить подарки не только своим сотрудникам и деловым партнерам, но и физическим лицам, не работающим в организации. При этом необходимо обратить особое внимание на ставку НДФЛ.

 

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ в 35% устанавливается на стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых фирмой в целях рекламы товаров, работ или услуг. Поэтому при оформлении соответствующих документов необходимо избегать формулировок, упоминающих выигрыши или призы, так как в этом случае придется платить 35%. Во всех остальных случаях ставка НДФЛ составит 13%.

 

Документальное оформление выдачи подарков

Все проводимые организацией хозяйственные операции в целях бухгалтерского учета должны оформляться первичными учетными документами. Документально подтвержденными расходами в налоговом учете являются любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, как прямо, так и косвенно подтверждающие произведенные расходы.

При выдаче подарков работникам в целях бухгалтерского и налогового учета такими документами будут служить:

  1. договор дарения в письменной форме, поскольку согласно ст. 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тысячи рублей, договор обязан иметь письменную форму;
  2. приказ руководителя о приобретении подарков с указанием цели их приобретения и списка сотрудников, которым они будут вручаться. Приказ может быть составлен по форме № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
  3. ведомость выдачи подарков, которая должна содержать следующие реквизиты:
    • наименование и дата составления документа;
    • наименование организации, от имени которой составлен документ;
    • перечень подарков, подлежащих вручению, и их стоимость;
    • Ф.И.О. награждаемых сотрудников и их личные подписи, свидетельствующие о получении подарка;
    • дата выдачи подарков;
    • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (руководитель и главный бухгалтер).

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *