Проверки контрольно-кассовой техники налоговыми органами

Организации и предприниматели, которые производят расчеты наличностью или с использованием платежных карт, должны применять ККТ (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»), за соблюдением чего следят налоговые инспекторы (статья 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). А потому проверки соблюдения требований к ККТ и ведения соответствующих документов не избежать и надо быть к этому готовым.
Налоговые инспекторы наделены полномочиями производить контроль за соблюдением требований, предъявляемых к контрольно-кассовой технике (пункт 3 указанного ниже Регламента). И если на пороге организации появился проверяющий, не стоит нервничать. Главное – знать свои обязанности и понимать, какие именно действия вправе производить инспекторы, а какие нет.

Поскольку в Федеральном законе № 54-ФЗ практически не содержится норм, определяющих порядок проверки ККТ, основным документом, регламентирующим деятельность инспекторов и порядок проведения проверок ККТ, является Административный регламент (далее – Регламент), утвержденный Приказом Минфина России от 17.10.2011 № 132н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения» и вступивший в силу с 5 февраля 2012 года. Именно в этом документе подробно прописан порядок проведения проверки, которого должны придерживаться налоговики: права и обязанности инспекторов и проверяемых; периодичность проверок; сроки и последовательность действий; документы, которые могут быть запрошены; порядок обжалования решений и действий налоговиков.

Внимание!
Проверяющие могут изучать хозяйственные операции, которые организация совершила в проверяемый период.

Следовательно, налоговики вправе проводить осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет и экспертизу.

Решение о проведении проверки принимается руководителем (заместителем) инспекции, который должен выписать поручение на проведение проверки ККТ (ст. 89 НК РФ). На проведение всех мероприятий налоговикам отводится не более пяти дней с момента выписки поручения (п. 19 Регламента). Проверяемый может присутствовать при проведении проверки (п. 9 Регламента).

Права и обязанности инспекторов (п. 7 Регламента):
— получать беспрепятственный доступ к ККТ, хранимым использованным кассовым лентам, накопителям фискальной памяти и различным программно-аппаратным средствам, обеспечивающим функционирование ККТ, документам на бланках строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам;
— получать для проверки документацию от проверяемого объекта хозяйствования, связанную с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах и ее хранением;
— получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки;
— проводить проверки выдачи проверяемым объектом кассовых чеков, бланков строгой отчетности, выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар);
— привлекать к административной ответственности объекты контроля в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ.

Права и обязанности проверяемых субъектов:
— присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
— получать от специалистов инспекции информацию, которая относится к предмету проверки и предоставление которой предусмотрено Регламентом;
— знакомиться с результатами проверки и указывать в акте проверки о своем ознакомлении с результатами проверки, согласии или несогласии с ними, а также с действиями (бездействием) специалистов инспекции;
— обжаловать действия (бездействие) специалистов инспекции, повлекшие за собой нарушение прав проверяемого объекта при проведении проверки, в досудебном (внесудебном) и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, мы видим, что у специалистов инспекции права достаточно широкие, а права предпринимателей не столь велики. Однако инспекторы не имеют права требовать бумаги и сведения, не относящиеся к предмету проверки (п. 35 Регламента). Проверяемый субъект имеет право потребовать письменный запрос документов.

Контрольная закупка
В первую очередь инспекторы проверяют, как производится выдача кассовых чеков, БСО, а также иных документов, которые должны представляться по требованию покупателя. Максимальный срок действий по проверке чеков не может превышать одного рабочего дня от даты, указанной в поручении (п. 24 Регламента).

Данные действия включают в себя приобретение товара (работ, услуг), его оплату наличными деньгами или при помощи платежных карт. После этого производится установление факта оформления (неоформления) документа, который может подтвердить прием денежных средств (п. 23 Регламента). Если товар будет приобретаться непосредственно проверяющим, то это будет считаться контрольной закупкой.

В Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.06.2009 № 1000/09 и от 02.09.2008 № 3125/08 указано, что налоговики не вправе проводить контрольную закупку, поскольку такая закупка относится к числу оперативно-розыскных мероприятий, осуществляемых сотрудниками правоохранительных органов. В Письме ФНС России от 11.01.2009 № ШС-22-2/1 говорится о том, что, принимая решение о возможности проведения контрольной закупки, инспекторам необходимо ориентироваться на судебную практику регионов, потому что мнение судей о возможности применения этой процедуры может разниться, то есть штраф по результатам контрольной закупки можно оспорить в суде.

Также сотрудники ИФНС могут сослаться на Постановление заместителя Председателя Верховного Суда РФ от 29.07.2009 № 41-АД09-3. В нем отмечается, что оперативно-розыскные мероприятия проводятся только в целях выявления, предупреждения и пресечения уголовных, но не административных правонарушений. В связи с этим налоговые органы, осуществившие контрольную закупку, действовали в пределах полномочий, определенных Федеральным законом № 54-ФЗ. Данный Федеральный закон не содержит каких-либо запретов или ограничений действий налоговых органов по осуществлению предусмотренной законом обязанности контроля за его соблюдением, в том числе запрета на осуществление контрольной закупки (см. также Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2009 № 08-15/097088@ и Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2005 № 198-О).

В Регламенте нет прямого указания на проведение контрольной закупки. В нем указано, что данные действия могут проводиться в следующих формах (п. 23):
— контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (или без него) способов видео- и аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями;
— аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи чеков и иных документов. Их проводят в ситуациях, когда к инспекторам попали кассовые чеки, выбитые от имени организации (предпринимателя). Тогда они по своим данным проверяют, зарегистрирована ли на организацию или предпринимателя такая контрольно-кассовая техника. И если выясняют, что зарегистрирована, то позже, уже после того как придут с проверкой, посмотрят, есть ли данные об этих чеках в фискальной памяти контрольно-кассовой техники.

При этом сотрудники инспекции заранее проверяют, на кого и по какому адресу зарегистрирована ККТ. Если место применения ККТ не соответствует заявленному месту установки, то организацию или предпринимателя могут привлечь к административной ответственности. Штраф составляет: для граждан – от 1500 до 2000 рублей; для должностных лиц – от 3000 до 4000 рублей; для юрлиц – от 30 000 до 40 000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

По завершении проверки чеков (но не позднее двух рабочих дней от даты выдачи поручения) проверяемому предъявляются служебные удостоверения и поручение на проведение проверки (пункты 29 и 32 Регламента). Этот факт должен быть зафиксирован на поручении, где проверяемый ставит подпись с указанием должности и даты (п. 28 Регламента). Если руководителя (его заместителя) нет на месте либо он отказывается ставить подпись, инспекторы делают соответствующую отметку, которая не является препятствием для проведения проверки (п. 28 Регламента). После этого начинается проверка кассовых документов.

Важно: за воспрепятствование законной деятельности проверяющих инспекция может оштрафовать (ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ):
— организацию – на сумму от 5000 до 10 000 руб.;
— директора или предпринимателя – на сумму от 2000 до 4000 руб.

Если же из-за действий организации или предпринимателя оказалось вовсе невозможным провести или завершить проверку, то штраф будет больше: от 20 000 до 50 000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. соответственно (ч. 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ).

Уповать на тот факт, что организацию или ИП не проверяют и налоговики не могут произвести контрольную закупку, не стоит, потому что ИФНС может начать проверку и на основании невыдачи чека обычному физическому лицу.

Также хотелось бы отметить, что при работе с контрагентами следует учитывать, что чеки, пробитые на кассовом аппарате, не зарегистрированном в налоговых органах, не являются основанием для принятия для целей налогообложения таких расходов.

Уберечь себя от подобных последствий можно только одним способом: запрашивая документы о регистрации ККТ у каждого контрагента, с которым организация или ИП имеет наличные финансовые отношения. В противном случае принимать к налоговому учету потраченные наличные деньги можно только на свой страх и риск, ведь вероятность того, что контрагент оказался нечестным на руку, присутствует всегда.

Проверка кассовых документов
В рамках проводимой проверки инспекторы могут затребовать не только кассовые документы, но и документы, связанные с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах и ее хранением (пункты 33 и 34 Регламента). Следовательно, приводимый список является открытым:
журнал кассира-операциониста;
акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;
журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста;
распечатки отчетов из фискальной памяти и ее использованных накопителей;
контрольные ленты на бумажном или электронном носителе;
информация из автоматизированной системы о выпущенных документах;
справка-отчет кассира-операциониста;
сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации;
бланки строгой отчетности, их копии и корешки документов;
карточка регистрации, паспорт ККТ, договор о техобслуживании, а также бумаги, связанные с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации ККТ.

Не забудьте составить опись передаваемых документов и получить на ней штамп инспекции о приеме.

Если же инспекторы изымают оригиналы в качестве доказательств нарушения, то они должны составить протокол (ч. 5 ст. 27.10 КоАП РФ).

Тем не менее инспекторы могут требовать только те документы, которые непосредственно относятся к проводимой проверке. Могут быть представлены как оригиналы, так и заверенные копии (п. 35 Регламента). Срок представления бумаг равен одному рабочему дню (п. 36 Регламента). Никакие другие сведения и бумаги, не относящиеся к предмету проверки, а также нотариальное удостоверение копий таких документов не могут быть истребованы.

Обследование ККТ
После рассмотрения документов инспекторы начинают проверку соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения: определяется объем и состав контрольных мероприятий, а также методы, формы и способы их проведения. В ходе проверки проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансово-хозяйственных операций, совершенных индивидуальным предпринимателем или организацией в проверяемом периоде. Контрольные действия проводятся сплошным или выборочным способом. Сплошной способ заключается в проведении контрольного действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, а выборочный способ – в отношении части финансовых и хозяйственных операций.

В ходе этих мероприятий происходит проверка:
— документов, связанных с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, в части проверки факта регистрации контрольно-кассовой техники, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники;
— документов, связанных с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности;
— информации из автоматизированных систем о выпущенных документах (оформленных на бланке строгой отчетности, приравненном к кассовому чеку);
— документов, связанных с выдачей товарных чеков, квитанций, и других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Эти мероприятия также включают исследование корпуса ККМ на наличие вскрытия, удаления или разрушения, которое может помешать изменению или замене программно-аппаратных средств. Далее проверяются идентификационный знак, марки-пломбы, знаки «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание» и документы на технику (пункты 40, 41 Регламента).

Затем осуществляются следующие действия: сверяют внешний вид кассы с изображениями, которые приложены к ее паспорту; проверяют срок эксплуатации ККТ, а также срок хранения документов, контрольных лент, накопителей фискальной памяти и программно-аппаратных средств; проверяют соответствие паспортных и фактических данных и исправность аппарата.

Также инспекторы сверяют данные на отпечатанном чеке с указанными в Государственном реестре ККТ, качество реквизитов, наличие возможности корректировки или фальсификации информации, а также дату и время (пункты 40, 41 Регламента).

Если используются БСО и иные документы, то налоговики сравнивают реквизиты на бланках с данными, установленными для таких бумаг.

По результатам проверки составляется акт проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения в двух экземплярах. Акт проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Подписать его должны специалисты инспекции и проверяемого объекта: индивидуального предпринимателя или организации (п. 46 Регламента).

В акте проверки должны быть указаны:
1) дата составления акта;
2) полное наименование либо фамилия, имя, отчество (при наличии) проверяемого объекта, его идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет;
3) фамилии, имена, отчества (при наличии) специалистов инспекции, проводивших проверку, их должности с указанием наименования инспекции;
4) дата и номер поручения на исполнение государственной функции;
5) перечень документов, полученных инспекцией в ходе проверки;
6) период, за который проведена проверка;
7) даты начала и окончания проверки;
8) адрес места нахождения или места жительства проверяемого объекта;
9) документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены.

В акте проверки не допускаются помарки, подчистки, которые не заверены подписью как инспектора, так и проверяемого (п. 46 Регламента). При несогласии проверяемого с результатами проверки возражения можно вписать в сам акт или оформить отдельным документом (п. 48 Регламента). При уклонении проверяемого объекта от подписания акта проверки этот факт отражается в акте и акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства проверяемого объекта (п. 49 Регламента, Письмо ФНС России от 19.03.2013 № АС-4-2/4547).

В случае выявления фактов нарушений законодательства РФ специалисты инспекций возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.

Ответственность
Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ на организацию или ИП возлагается штраф за следующие нарушения:
— неприменение ККТ или бланков строгой отчетности;
— применение техники, которая не соответствует предъявляемым к ККТ требованиям;
— применение ККТ с нарушением порядка работы с ней и ее регистрации;
— применение БСО с нарушением требований к ним;
— невыдача чека, БСО (если проверяемый субъект вправе выдавать их вместо кассовых чеков) или иного документа об оплате по требованию покупателя (если проверяемый субъект вправе не использовать ККТ и БСО).

Размер штрафа в этом случае будет составлять:
— от 1500 до 2000 руб. – на продавца-кассира;
— от 3000 до 4000 руб. – на директора (ИП);
— от 30 000 до 40 000 руб. – на организацию.

Досудебное обжалование решения
Если проверяемого субъекта не устраивает решение, принятое налоговой инспекцией после проверки (п. 67 Регламента), а также действия (бездействие) инспекторов (п. 66 Регламента), то он может их обжаловать. В жалобе указывается наименование инспекции, ФИО инспектора, название организации (Ф.И.О. предпринимателя), адрес, суть проблемы, дата и подпись (п. 69 Регламента). Она может быть представлена в письменной или устной форме лично, по почте или электронным документом (п. 68 Регламента) с приложением при необходимости различных документов и материалов (п. 70 Регламента). Срок рассмотрения жалобы установлен и составляет 30 дней с даты ее регистрации (п. 71 Регламента), и лишь в исключительных случаях срок может быть продлен еще на 30 дней (п. 72 Регламента). Результаты рассмотрения жалобы направляются заявителю в письменной форме (п. 73 Регламента).

Сообщить о нарушении своих прав и законных интересов, противоправных решениях, действиях специалистов налоговой инспекции, если они нарушили Регламент, некорректно вели себя, можно и по телефону.

Совмещение проверок ККТ с выездными проверками
Минфин подтвердил право налоговых органов совмещать выездные проверки и проверку кассовой техники. Это указано в его Письме от 05.07.2013 № 03-02-08/26094. В нем сказано, что выездная налоговая проверка и проверка применения ККТ представляют собой самостоятельные виды проверок, отличающиеся по своим целям, процессуальному порядку, и выполняются на основании разных решений. Однако это не запрещает налоговому органу проводить проверку применения контрольно-кассовой техники одновременно с выездной налоговой проверкой. Но только в том случае, если проведение таких проверок оформлено самостоятельными решениями о проведении проверок.

Данное письмо Минфина в практике работы налоговых органов должно трактоваться в пользу налогоплательщиков. Если налоговый орган назначает проверку правильности применения контрольно-кассовой техники в рамках выездной налоговой проверки на основании только решения о проведении выездной проверки, то такая проверка будет являться незаконной. Ранее аналогичной проблемой был вопрос о правомерности проведения камеральной налоговой проверки во время выездной налоговой проверки. Это подтверждает судебно-арбитражная практика (Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2008 № 10АП-261/2008, Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2011 № 05АП-4037/2011, ФАС ВСО от 19.07.2012 по делу № А19-19310/2011).

В заключение отметим, что правительство и дальше намерено повышать эффективность работы по администрированию ККТ. С этой целью в КоАП в ближайшее время будут внесены поправки, направленные на увеличение ответственности за соблюдение законодательства о применении ККТ.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *