Рубрики

Получение патента в сфере «красивого» бизнеса в 2018 году

Получение патента в сфере «красивого» бизнеса в 2018 году ЕНВД, УСН, ПСН, ОСНО. Для кого-то эти аббревиатуры ничего не значат, но для владельцев бизнеса и бухгалтеров они являются прямым указанием на то, сколько и каких налогов придется заплатить по итогам года. В статье мы расскажем о патентной системе налогообложения (ПСН), об общих положениях и особенностях ее применения в 2018 году.

Ранее мы не писали об этой системе налогообложения, но число тех, кто использует ПСН, растет, поэтому необходимо рассказать о ней более подробно. Это поможет сделать более осознанный выбор и снизить налоговую нагрузку, ведь патент особенно удобен при анализе перспектив развития бизнеса, так как его можно взять на совсем короткий срок (один-два месяца).

Общие положения

ПСН (глава 26.5 НК РФ) была введена в 2013 году и заменила действующую ранее УСН на патенте. ПСН не является полноценной системой налогообложения, поскольку декларация по ней не сдается, но вести учет поступающих денежных средств необходимо.

Согласно пункту 1 статьи 346.44 НК РФ использовать ПСН имеют право только индивидуальные предприниматели (ИП). При этом они должны удовлетворять двум условиям (о численности наемных работников и размере дохода), о которых будет сказано ниже.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ).

ПСН можно применять в отношении следующих видов «красивой» деятельности (пункт 2 статьи 346.43 НК РФ):

  • парикмахерские и косметические услуги;
  • проведение занятий по физической культуре и спорту;
  • занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Этот список в значительной степени напоминает список для ЕНВД. Обратите внимание, что в 2018 году список по ПСН был расширен.

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется эта система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может превышать 1 миллион рублей (пункт 7 статьи 346.43 НК РФ), однако в пункте 8 статьи 346.43 НК РФ приводятся исключения, которые устанавливаются регионами.

Во-первых, чтобы установить размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, регионы имеют право дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД2 и (или) ОКПД2. Для установления размеров потенциально возможного к получению ИП на ПСН годового дохода и территории действия патента внутри региона регион может дифференцировать свою территорию по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (подпункт 1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ). Это означает, что территорией для ПСН в настоящее время является муниципальное образование, кроме патентов на развозную (разносную) розничную торговлю, но расчет стоимости патента стал более справедливым, поскольку он стоит дороже в центрах регионов и дешевле в малонаселенных пунктах.

Во-вторых, регион имеет право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется ПСН (подпункт 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ). Чтобы узнать, какие виды услуг подпадают под действие патентной системы налогообложения в конкретном субъекте РФ, необходимо ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте. В этом деле помогут Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП), содержащий виды патентов для ИП, и законы субъектов РФ, которыми предусмотрено применение патентной системы налогообложения (утв. приказом ФНС России от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@).

В-третьих, регионы могут устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества обособленных объектов или площадей (только для подпунктов 45, 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) (подпункт 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ).

В-четвертых, регион может увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода (подпункт 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ):

  • не более чем в три раза – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпункте 38 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;
  • не более чем в пять раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
  • не более чем в десять раз – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45, 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора. В 2018 году он составляет 1,481. Таким образом, в 2018 году потенциально возможный годовой доход для ПСН в общем случае может быть указан в пределах 1 481 000 рублей.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Следовательно, нельзя получить патент, действующий, например, с 1 мая 2018 года по 30 апреля 2019 года, поскольку 2019-й – уже другой календарный год. В таком случае нужно оформить патент с 1 мая по 31 декабря 2018 года, а затем следующий патент – с 1 января по 30 апреля 2019 года. Можно получить патент, действующий с середины месяца, например с 15 марта по 14 июля.

Если патент выдан на один календарный год, то налоговым периодом считается календарный год, а если на меньший срок, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если ИП прекратил свою деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности (статья 346.49 НК РФ).

Под налогом на ПСН понимают сумму, уплачиваемую за патент, или стоимость патента. Как и на других спецрежимах, стоимость патента заменяет для ИП уплату следующих налогов (пункт 10 статьи 346.43 НК РФ):

  • налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ (пункт 11 статьи 346.43 НК РФ):

  • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
  • при ввозе товаров на территорию РФ, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Все ИП в сфере «красивого» бизнеса обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) лишь с 1 июля 2019 года. ИП, осуществляющие розничную торговлю, должны использовать ККТ уже с 1 июля 2018 года только в случае наличия у них наемных работников. При этом зарегистрировать ККТ они обязаны в течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора. Если наемных работников у индивидуального предпринимателя нет, то применять ККТ он обязан тоже с 1 июля 2019 года (пункт 1 Федерального закона от 27.11.2017 № 337-ФЗ «О внесении изменений в статью 7 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Тем не менее выдавать бланки строгой отчетности (БСО) необходимо. Также есть особые условия для ИП, работающих в труднодоступной местности или в местности без связи.

БСО выдается не по требованию, а всем клиентам, оплачивающим услуги. Невыдача БСО приравнивается к непробитию чека по ККМ с соответствующими штрафами.

Плюсы ПСН

  1. Сравнительно невысокая (особенно когда мало наемных работников) стоимость патента.
  2. Возможность выбрать срок действия патента.
  3. Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.
  4. Простая и понятная процедура расчета налога.
  5. Отсутствие налоговой отчетности по ПСН.
  6. Список разрешенных для патента видов деятельности местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на ЕНВД.

Минусы ПСН

  1. Патент могут приобретать только ИП, организации на этом режиме работать не могут.
  2. Самые строгие ограничения по количеству наемных работников.
  3. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного годового дохода, но по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима.
  4. Налог платят не по итогам деятельности, а в период действия патента, не дожидаясь конца налогового периода.

Стоимость патента

Стоимость патента, так же как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход региональными законами.

Обратите внимание: величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле:

СП = ПД * 6%,

где ПД – потенциально возможный годовой доход,

6% – налоговая ставка (статья 346.50 НК РФ).

Пример

Рассчитаем стоимость патента в 2018 году для оказания парикмахерских и косметических услуг предпринимателем без работников в Калужской области. Согласно региональному закону потенциально возможный годовой доход в этом случае составляет 270 000 рублей.

Годовая стоимость патента: 270 000 руб. * 6% = 16 200 руб. Стоимость патента в месяц составит: 16 200 руб. / 12 месяцев = 1350 руб. Если парикмахер приобретает патент на три месяца, то он, соответственно, будет стоить: 1350 руб. * 3 месяца = 4050 руб.

Если этот ИП решит нанять работников, то при их количестве до пяти человек ПВГД составит уже 540 000 рублей, а стоимость патента на один месяц – 2700 рублей. Если же работников будет от шести до десяти человек, то стоимость патента на один месяц составит: 810 000 руб. * 6% / 12 месяцев = 4050 руб., а на три месяца: 4050 руб. * 3 месяца = 12 150 руб.

В письме Минфина РФ № 03-11-11/14921 от 29.04.2013 рассматриваются особенности расчета стоимости патента, если на протяжении срока его действия изменяется количество работников. Если численность работников или другой показатель, учитываемый при расчете стоимости патента, уменьшились, то перерасчет в сторону уменьшения не производится. Если же показатель увеличился (например, число работников выросло с двух до пяти), то на разницу этих показателей надо приобретать новый патент.

Законами субъектов РФ на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг населению (пункт 3 статьи 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – по 2020 год.

ИП должен уплатить налог по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (пункт 3 статьи 346.51):

  • если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  • если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года – в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети – не позднее срока окончания действия патента.

Если налог не уплачен в срок или уплачен не полностью, то с 2017 года ИФНС лишь направляет ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа (письмо ФНС от 06.02.2017 № СД-19-3/19@). Ранее, по мнению налоговых органов, такая неуплата являлась основанием, чтобы индивидуальный предприниматель лишался права на ПСН, а все полученные от патентной деятельности доходы облагались согласно общей системе налогообложения с того момента, когда патент был выдан.

Совмещение ПСН с другими системами налогообложения

Согласно положениям статьи 346.53 НК РФ ИП может совмещать ПСН с другими системами налогообложения. При этом он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения, то есть он должен отделять доходы, полученные на ПСН, и расходы, произведенные на этой системе, от расходов и доходов других налоговых систем (пункт 6 статьи 346.53 НК РФ).

Переход на ПСН

Переход на патентную систему налогообложения носит не уведомительный (как на УСН и ЕНВД), а заявительный или разрешительный характер. В получении патента могут и отказать по основаниям, перечисленным в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ:

  • в заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, в отношении которого ПСН не применяется;
  • указанный в заявлении срок действия патента не соответствует требованиям НК РФ (например, указывается срок более 12 месяцев или срок относится к разным календарным годам);
  • ИП уже работал на ПСН в текущем году, но утратил право на патент;
  • по уже полученным патентам есть недоимка по их оплате;
  • в заявлении на получение патента наличествуют незаполненные обязательные поля.

Других оснований в отказе выдачи патента нет, поэтому после устранения этих недочетов заявление можно подавать снова.

Приказ ФНС РФ от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589 утвердил форму заявления на получение патента. Его бланк можно взять в инспекции либо распечатать самостоятельно. Заполненный бланк необходимо подать по месту действия патента не позднее чем за 10 рабочих (!) дней до начала применения предпринимателем ПСН. Индивидуальный предприниматель имеет право предоставить заявление также в виде почтового отправления с описью вложения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание: при ведении ИП нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговый орган по месту жительства, а при осуществлении деятельности в субъекте РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, ИП заявление на патент подает в любой территориальный налоговый орган этого региона по своему выбору. Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (пункт 1 статьи 346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента. Отказать в праве на использование ПСН ИФНС обязана в такой же срок (пункт 3 статьи 346.45 НК РФ).

Форма патента на право применения ПСН утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

Чтобы продлить патент ИП на следующий год, необходимо в срок до 20 декабря текущего года подать заявление в ИФНС. Патент оплачивается по реквизитам той налоговой инспекции, в которой он получен. Продление патента должно производиться своевременно.

Утрата права на применение ПСН

Индивидуальный предприниматель теряет право на патент в двух случаях (пункт 6 статьи 346.45 НК РФ):

  • если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей, а если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;
  • если в течение налогового периода средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности превысила 15 человек (включая работников по договорам гражданско-правового характера).

Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода (то есть с даты начала действия патента). Если патент сроком на пять месяцев был получен 1 февраля, а в марте ИП превысил лимит по численности наемных работников, то он потерял право применять ПСН с 1 февраля.

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (пункт 8 статьи 346.45). Форма заявления об утрате права на применение ПСН (форма № 26.5-3) утверждена приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@.

ИП также может добровольно прекратить деятельность на ПСН. Об этом необходимо заявить в налоговую инспекцию по месту выдачи патента по форме № 26.5-4. В течение пяти дней со дня получения такого заявления ИФНС по месту выдачи патента снимает ИП с учета лиц, применяющих ПСН.

ИП, который утратил право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на нее по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (пункт 8 статьи 346.45 НК РФ), даже если число наемных работников стало меньше пятнадцати.

Утрата права на ПСН не означает, что ИП автоматически переводится на ОСНО. Если до перехода на ПСН индивидуальный предприниматель находился на спецрежиме, то после утраты права на нее он вернется на тот режим, на котором он был до этого.

Налоговый учет

Налоговая отчетность в виде декларации для ПСН не предусмотрена (статья 346.52 НК РФ). Учет доходов по каждому полученному патенту ведется в специальной книге для ПСН. Надо следить, чтобы общая сумма реально полученных доходов (а не потенциально возможный доход) по всем патентам не превышала 60 млн рублей за календарный год. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

После регистрации ИП обязан платить за себя страховые взносы (подпункт 2 пункта 1 статьи 419, пункт 1 статьи 423, пункт 1 статьи 430 НК РФ). Размер взносов зависит от суммы полученного предпринимателем дохода.

Если ИП получает доход до 300 тысяч рублей, то его страховые взносы составят:

  • на пенсионное страхование: 26545 руб. за 2018 год; 29 354 руб. за 2019 год; 32 448 руб. за 2020 год;
  • на медицинское страхование: 5840 руб. за 2018 год; 6884 руб. за 2019 год; 8426 руб. за 2020 год.

Если ИП получает доход свыше 300 тысяч рублей, то его страховые взносы составят:

  • на пенсионное страхование: 26545 руб. за 2018 год; 29 354 руб. за 2019 год; 32 448 руб. за 2020 год + 1% суммы дохода, превышающего 300 тысяч рублей, но не более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС (212 360 руб.);
  • на медицинское страхование: 5840 руб. за 2018 год; 6884 руб. за 2019 год; 8426 руб. за 2020 год.

Взносы по нетрудоспособности и материнству не являются обязательными. ИП вправе перечислять их на добровольной основе. Для расчета используется формула: МРОТ на начало года * тариф * 12.

С 1 января 2018 года МРОТ составляет 9489 рублей, а сумма взносов по нетрудоспособности и материнству – 3300 рублей (9489 руб. * 2,9% * 12 мес.).

По общему правилу индивидуальный предприниматель, у которого работают наемные работники, должен платить за них взносы в фонды: медицинский, пенсионный и социального страхования. В 2018 году ИП на ПСН по данным налогам имеют льготные ставки: в ПФ РФ ставка составляет 20%, а в остальные фонды – 0%. ИП, осуществляющие розничную торговлю (подпункты 45, 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), такой льготы не имеют.

ИП на патентной системе не имеют права уменьшать налог при ПСН на уплаченную сумму страховых взносов (ни с выплат работникам, ни за себя). Это не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 24.01.2014 № 03-11-12/2453). Но если, например, индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с ЕНВД и не имеет работников, то на всю сумму уплаченных взносов за себя он может уменьшить ЕНВД (письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).

Пошаговая инструкция по получению патента

  1. Зарегистрироваться в качестве ИП.
  2. Скачать и заполнить актуальный бланк заявления на получение патента (форма №5-1).
  3. Сходить в ИФНС, взяв с собой паспорт, и подать заявление. Получить расписку о приеме документов.
  4. Через пять рабочих дней сходить в ИФНС, взяв с собой паспорт и выданную расписку. Получить патент и взять реквизиты для оплаты его стоимости.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *