По страницам писем Минфина

2013 год подарил много изменений в области учета. Как всегда, после принятия нормативных актов возникли разные толкования одних и тех же норм, поэтому Минфин РФ регулярно публикует письма, в которых высказывает свою позицию по разным вопросам. 
 

 Начало года оказалось богатым на комментарии в сфере «красивого» бизнеса. Что именно разъяснял Минфин РФ?

В Письме Минфина РФ № 03-11-11/88 от 28.02.2013 был разобран следующий вопрос: может ли индивидуальный предприниматель включить в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, товары, купленные до регистрации его как ИП.

Позиция Минфина такова: налогоплательщик расходы на приобретение товара произвел до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя как физическое лицо, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. ИП не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С 1 января 2013 года в установленном порядке вступило в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 17.12.2012 № 1319 «О внесении изменений в Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями». Данные изменения исключают понятие «знак «Государственный реестр», а также требование иметь указанный знак на корпусе контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемой пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Соответственно, исключается и обязанность поставщика или центра технического обслуживания наносить этот знак на корпус контрольно-кассовой техники при наличии сведений о ее модели в Государственном реестре контрольно-кассовой техники (см. Письмо Минфина РФ от 12.02.2013 № 03-01-15/3423).

Кроме того, с 1 января 2013 года вступили в силу отдельные положения Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно статье 5 Федерального закона № 94-ФЗ в абзац первый пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» внесены изменения в части освобождения от обязательного применения контрольно-кассовой техники индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающих под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

В этой связи с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Минфин РФ напоминает, что согласно п. 2 и 2.1 ст. 346.32 ИП, находящийся на ЕНВД и имеющий наемных работников, имеет право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат своим работникам, которые фактически уплачены в том квартале, за который подается декларация по единому налогу на вмененный доход;
2) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня их болезни;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Тем не менее уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на страховые взносы, перечисленные за себя, для таких ИП не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-11-11/56).

Однако индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не имеющие наемных работников), с 1 января 2013 года вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход (авансовых платежей по данному налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 № 03-11-11/13). Этим вопросам посвящено и Письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-11/41.

Таким же правом обладают и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы», которые не имеют наемных работников. Они вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год, на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования без ограничения.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Предприниматель не может уменьшить стоимость патента на величину страховых взносов. При этом будет не важно, уплачены они за самого предпринимателя или за наемных работников. Ведь в главе 26.5 Налогового кодекса такая возможность просто не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 18.02.2013 № 03-11-11/72).

Наконец, ИП, находящийся на патентной системе, имеет право превысить численность работников, указанную при получении патента, однако численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (Письмо Минфина РФ от 08.02.2013 № 03-11-12/19).

Для организаций на специальных режимах налогообложения Минфин РФ тоже подготовил несколько документов.

Во-первых, Минфин РФ еще раз напоминает, что пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ. Это означает, что перейти среди года на УСН нельзя.

Также Минфин разъяснил порядок уменьшения суммы исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения – «доходы»), на сумму страховых взносов за работников, начисленных за декабрь 2012 года, но оплаченных 11 января 2013 года. По его мнению, налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2013 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 года за декабрь 2012 года, или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года.

С 1 января 2013 года в целях УСН применяется новая форма книги учета доходов и расходов, а также соответствующий порядок ее заполнения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Данную книгу не нужно заверять в налоговом органе, поскольку такого требования в новом порядке нет.

В Письме от 11.02.2013 № 03-11-11/62 Минфин России разъяснил, что книгу учета доходов и расходов за 2012 год, которая велась в течение налогового периода в электронном виде, необходимо распечатать и заверить в инспекции. Данное требование было установлено п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н). Также в данном пункте был предусмотрен срок для заверения книги: не позднее последнего дня срока представления налоговой декларации по УСН. Таким образом, представить книгу учета доходов и расходов за 2012 год в инспекцию для заверения применяющие указанный спецрежим организации должны не позднее 1 апреля 2013 года (с учетом того, что 31 марта – выходной день), предприниматели – не позднее 30 апреля 2013 года.

Однако по данному вопросу необходимо отметить следующее. Действительно, прежним порядком было предусмотрено заверение книги учета доходов и расходов налоговым органом. Но привлечь налогоплательщика к ответственности, если у него указанный документ не заверен или нарушен срок для его заверения, нельзя. Это касается как ст. 120 НК РФ, которая предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, так и ст. 126 НК РФ, устанавливающей штраф за непредставление сведений для осуществления налогового контроля (в случае представления незаверенной книги).

Напомним, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов является, в частности, отсутствие регистров налогового учета (ст. 120 НК РФ). ФНС России в Письме от 16.08.2011 № АС-4-3/13352@ разъяснила, что нарушение обязанности заверения книги учета доходов и расходов не приравнивается к отсутствию регистров налогового учета, а значит, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.

А привлечение к ответственности в виде штрафа по ст. 126 НК РФ неправомерно потому, что данная статья устанавливает ответственность за непредставление документов по требованию инспекции, а не за представление документов, оформленных с нарушением правил их оформления. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 № Ф03-А51/07-2/3471.

Кроме того, ФНС России в Письме от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@ разъясняла, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления книги для заверения. Данный документ заверяется только по просьбе налогоплательщика.

Таким образом, книгу учета доходов и расходов за 2012 год, применяемую в целях УСН, налогоплательщики, по мнению Минфина России, обязаны заверить в инспекции. Но никаких негативных последствий для них, если они эту обязанность не исполнят, не будет.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах деятельности.

Если в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, а по-другому – упрощенная система налогообложения, Налоговым кодексом не определен.

Поэтому Минфин РФ в Письме от 01.02.2013 № 03-11-06/3/2066 отмечает, что при оказании населению бытовых услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер, администратор и т.д.).

В этом случае расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Несколько писем было посвящено стандартным налоговым вычетам в отношении налога на доходы физических лиц.

В Письме от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@ Минфин РФ указал, что если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, то передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может. То есть безработный родитель не сможет передать свое право на получение налогового вычета работающему родителю.

Точно так же право на двойной налоговый вычет не возникает, если мать разведена и не является единственным родителем, а бывший муж не работает и не платит алименты, в связи с чем мать воспитывает ребенка без его участия, поскольку нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель (Письмо Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78).

Право на удвоенный налоговый вычет имеет только единственный родитель, что означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письмо Минфина РФ от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23, Письмо Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78).

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *