По страницам писем Минфина России

В 2014 году Минфин России выпустил чрезвычайно много писем, в которых он разъяснил свою позицию по ряду актуальных вопросов. В статье мы рассмотрим лишь часть из них, причем опубликованных в основном в марте – апреле. Надеемся, что в следующих номерах мы продолжим информировать читателей о точке зрения фискального органа, так как это должно снизить число конфликтных ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

Одновременно отмечаем, что письма Минфина РФ не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах носят информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах Министерства финансов.

Если индивидуальный предприниматель (далее – ИП) подал в течение 2013 года заявление на получение патента на 2014 год, инспекция была обязана ему выдать патент. Даже если региональный закон, устанавливающий размеры потенциально возможного дохода на 2014 год, еще не был принят.

Но если региональным законом размеры потенциально возможного к получению годового дохода были изменены, то налоговики должны выдать новый патент с уточненной суммой налога. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 24.02.2014 № 03-11-11/7605.

Как пишут финансисты, Налоговый кодекс РФ (далее – Кодекс) обязывает инспекцию выдать патент (либо уведомить об отказе) в пятидневный срок, даже если соответствующий региональный закон не был принят.

Мы предполагаем, что в 2015 году возможны повторения подобной ситуации, поэтому данное письмо не утратит своей актуальности.

Если ИП, совмещавший упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и патентную систему налогообложения (далее – ПСН), утратил право на применение последней, то за период ее применения он должен уплатить налоги согласно общему режиму. Об этом Минфин России сообщил в своих письмах от 24.02.2014 № 03-11-11/7583 и от 28.03.2014 № 03-11-12/13899. В отношении деятельности, для осуществления которой был приобретен патент, данный ИП вправе применять УСН с даты снятия с учета в качестве плательщика налога в рамках ПСН.

Ведомство отмечает, что согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса. А согласно пункту 7 статьи 346.45 суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом такие ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, а сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение первой, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса.

При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, указанный ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

В письмах от 28.02.2014 № 03-11-12/8659 и от 28.03.2014 № 03-11-12/13903 Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН. Однако он снимается с учета в налоговом органе в качестве плательщика, применяющего данный спецрежим, независимо от того, подал ли он заявление об утрате права на него или нет (письмо Минфина РФ от 17.03.2014 № 03-11-12/11359). При этом согласно пункту 8 статьи 346.45 ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (об этом же говорилось и в письме Минфина от 21.03.2014 № 03-11-12/12511).

В отношении совмещения УСН, ПСН и ЕНВД Минфин РФ сообщает в письме от 17.03.2014 № 03-11-11/11367, что Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН, а также системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Если ИП изъявит желание в отношении вида предпринимательской деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, перейти на уплату ЕНВД, такой предприниматель должен будет в соответствии со ст. 346.28 Кодекса в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. При этом датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет признаваться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).

Соответственно, в том случае, если датой начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности будет являться дата, следующая за датой, указанной налогоплательщиком в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения, обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у такого налогоплательщика возникает только за период, в котором он применял ПСН.

ИП, пропустивший второй платеж по патенту, сможет уменьшить сумму НДФЛ на сумму первого платежа.

Минфин России в письме от 21.03.14 №03-11-12/12511 напоминает, что сроки оплаты патента зависят от периода, на который он выдан (п.2 ст. 346.51 Кодекса). Если патент получен насрок до шести месяцев, то его следует оплатить полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то оплата производится двумя частями:

— одна треть стоимости– в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

— оставшиеся две трети – в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

 

При утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения. Исчисленную сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Напоминаем, что приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст Общероссийский классификатор услуг населению был изменен с 1 января 2014 года. Теперь к бытовым услугам относятся также:

·СПА-уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324);

·косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);

·гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);

·косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).

Также изменены наименования некоторых услуг, которые с 2014 года отнесены к бытовым услугам, в том числе: простой и сложный грим лица, макияж (код услуги 019322); гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, комплексный уход за кожей кистей рук, наращивание ногтей (код услуги 019328). Об этом более подробно можно посмотреть в письме ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6145.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2014 год на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе на их максимальную сумму, за 2014 год. Такая позиция ведомства отражена в письмах Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6367 и от 28.03.2014 № 03-11-11/13900.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом абзацем 1 пункта 3.1 статьи 346.21 предусмотрено уменьшение суммы налога только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, а распределение по отчетным периодам суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа Кодексом не предусмотрено.

Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, если ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2014 год страховые взносы в фиксированном размере, например, в I квартале 2014 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2014 года.

 

Напоминаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статьей 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» общая сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в 2014 году не может быть более 138 627 руб. 84 коп.

Если у ИП доход за год превысил 300 тыс. рублей, а выплаты физическим лицам не производятся, то эти взносы можно учитывать при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, в котором произведена их уплата. Об этом Минфин РФ сообщает в своих письмах от 28.03.2014 № 03-11-12/13897, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842 и от 07.04.2014 № 03-11-11/15344. Однако не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога (об этом см. письмо Минфина РФ от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Минфин считает, что в отношении ЕНВД действуют аналогичные правила: сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) может быть уменьшена только на страховые взносы в фиксированном размере, которые были уплачены в этом периоде (письма Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13853 и от 13.02.2014 № 03-11-11/5862).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом согласно пункту 1 статьи 346.32 уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса. В то же время статьей 346.30 установлено, что налоговым периодом по данному налогу признается квартал. Соответственно, в целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

При этом распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога (об этом см. письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12513).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, и налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом «доходы», не могут уменьшить суммы налогов на суммы выплаченных работникам пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

В письмах Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13859 и от 03.04.2014 № 03-11-06/3/14890 отмечается, что подобные вопросы в отношении взносов во внебюджетные фонды находятся вне компетенции Минфина РФ и должны быть адресованы в Минтруд РФ. При этом ведомство сообщает, что, по их мнению, все вышеназванные виды пособий являются различными видами государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 данной статьи.

Несмотря на то что плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, главы 26.2 и 26.3 Кодекса (статьи 346.21 и 346.32) не наделяют их таким правом. Поэтому сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50 процентов). Соответственно, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, также может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50 процентов).

Согласно письму Минфина РФ от 03.04.2014 № 03-11-11/14821, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов признаются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объект обложения страховыми взносами, база для их начисления и размер страховых взносов определяются ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ. В связи с этим расходы на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования учитываются ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Абзацем 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса определено, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Если налогоплательщик совмещает применение УСН («доходы минус расходы») и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

 

Также следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса плательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также и по суммам выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов и выплату пособий по временной нетрудоспособности между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

ФНС России приказом от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@ утвердила новую форму заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим (форма № 26.5-3). В заявлении добавлена страница для отражения сведений об имеющихся патентах на право применения ПСН с неистекшим сроком действия. Напомним, что ранее применялась лишь рекомендуемая форма заявления об утрате права на ПСН, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Теперь же утвержденный бланк носит обязательный характер.

Расходы на информационные услуги в любой форме не могут учитываться при определении базы по УСН. В письме от 16.04.2014 № 03-07-11/17285 Минфин РФ сообщает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, используемых для осуществления операций, облагаемых данным налогом. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Исключений из указанного порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении информационных услуг, оплаченных через платежные терминалы, нормами Кодекса не установлено.

Что касается учета стоимости информационных услуг в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по этому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является закрытым. Учитывая, что расходы на информационные услуги в вышеуказанный перечень расходов не включены, такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Разъяснено, как налогоплательщик, применяющий УСН, должен вести учет доходов и расходов в отношении сумм, которые получены из бюджета с целью содействовать самозанятости безработных граждан и стимулировать создание дополнительных рабочих мест теми из них, кто открыл собственное дело.

В письмах Минфина РФ от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461 и от 03.03.2014 № 03-11-11/8826 сообщается, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с вышеуказанных порядком, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2014 году в составе доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2015 и 2016 годах. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.17, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Указанными нормами должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется налогоплательщиками в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В графе 4 раздела I Книги налогоплательщики отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I – соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров. При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.

Организация, применяющая УСН, в полном объеме учитывает в составе доходов субсидии, которые получены из бюджета через Департамент труда и занятости населения на реализацию мероприятий по созданию, сохранению и модернизации рабочих мест для молодежи.

В письме Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-11-06/2/14001 сообщается, что в соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям. Перечень такого имущества является закрытым.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним в том числе относятся целевые поступления от государственных органов власти, других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Кроме того, статьей 6 Бюджетного кодекса РФ определено, что получателями бюджетных средств являются: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом. Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные из бюджета на реализацию мероприятий по созданию, сохранению (модернизации) рабочих мест для молодежи, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, в полном объеме учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В 2014 году Минфин России выпустил чрезвычайно много писем, в которых он разъяснил свою позицию по ряду актуальных вопросов. В статье мы рассмотрим лишь часть из них, причем опубликованных в основном в марте – апреле. Надеемся, что в следующих номерах мы продолжим информировать читателей о точке зрения фискального органа, так как это должно снизить число конфликтных ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

Одновременно отмечаем, что письма Минфина РФ не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах носят информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах Министерства финансов.

Если индивидуальный предприниматель (далее – ИП) подал в течение 2013 года заявление на получение патента на 2014 год, инспекция была обязана ему выдать патент. Даже если региональный закон, устанавливающий размеры потенциально возможного дохода на 2014 год, еще не был принят.

Но если региональным законом размеры потенциально возможного к получению годового дохода были изменены, то налоговики должны выдать новый патент с уточненной суммой налога. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 24.02.2014 № 03-11-11/7605.

Как пишут финансисты, Налоговый кодекс РФ (далее – Кодекс) обязывает инспекцию выдать патент (либо уведомить об отказе) в пятидневный срок, даже если соответствующий региональный закон не был принят.

Мы предполагаем, что в 2015 году возможны повторения подобной ситуации, поэтому данное письмо не утратит своей актуальности.

Если ИП, совмещавший упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и патентную систему налогообложения (далее – ПСН), утратил право на применение последней, то за период ее применения он должен уплатить налоги согласно общему режиму. Об этом Минфин России сообщил в своих письмах от 24.02.2014 № 03-11-11/7583 и от 28.03.2014 № 03-11-12/13899. В отношении деятельности, для осуществления которой был приобретен патент, данный ИП вправе применять УСН с даты снятия с учета в качестве плательщика налога в рамках ПСН.

Ведомство отмечает, что согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса. А согласно пункту 7 статьи 346.45 суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом такие ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, а сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение первой, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса.

При этом с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, указанный ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСН, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

В письмах от 28.02.2014 № 03-11-12/8659 и от 28.03.2014 № 03-11-12/13903 Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН. Однако он снимается с учета в налоговом органе в качестве плательщика, применяющего данный спецрежим, независимо от того, подал ли он заявление об утрате права на него или нет (письмо Минфина РФ от 17.03.2014 № 03-11-12/11359). При этом согласно пункту 8 статьи 346.45 ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (об этом же говорилось и в письме Минфина от 21.03.2014 № 03-11-12/12511).

В отношении совмещения УСН, ПСН и ЕНВД Минфин РФ сообщает в письме от 17.03.2014 № 03-11-11/11367, что Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН, а также системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Если ИП изъявит желание в отношении вида предпринимательской деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, перейти на уплату ЕНВД, такой предприниматель должен будет в соответствии со ст. 346.28 Кодекса в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. При этом датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет признаваться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).

Соответственно, в том случае, если датой начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности будет являться дата, следующая за датой, указанной налогоплательщиком в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения, обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у такого налогоплательщика возникает только за период, в котором он применял ПСН.

ИП, пропустивший второй платеж по патенту, сможет уменьшить сумму НДФЛ на сумму первого платежа.

Минфин России в письме от 21.03.14 №03-11-12/12511 напоминает, что сроки оплаты патента зависят от периода, на который он выдан (п.2 ст. 346.51 Кодекса). Если патент получен насрок до шести месяцев, то его следует оплатить полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то оплата производится двумя частями:

— одна треть стоимости– в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

— оставшиеся две трети – в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

 

При утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения. Исчисленную сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Напоминаем, что приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст Общероссийский классификатор услуг населению был изменен с 1 января 2014 года. Теперь к бытовым услугам относятся также:

·СПА-уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324);

·косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);

·гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);

·косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).

Также изменены наименования некоторых услуг, которые с 2014 года отнесены к бытовым услугам, в том числе: простой и сложный грим лица, макияж (код услуги 019322); гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, комплексный уход за кожей кистей рук, наращивание ногтей (код услуги 019328). Об этом более подробно можно посмотреть в письме ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6145.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2014 год на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе на их максимальную сумму, за 2014 год. Такая позиция ведомства отражена в письмах Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6367 и от 28.03.2014 № 03-11-11/13900.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом абзацем 1 пункта 3.1 статьи 346.21 предусмотрено уменьшение суммы налога только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, а распределение по отчетным периодам суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа Кодексом не предусмотрено.

Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, если ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2014 год страховые взносы в фиксированном размере, например, в I квартале 2014 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2014 года.

 

Напоминаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статьей 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» общая сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в 2014 году не может быть более 138 627 руб. 84 коп.

Если у ИП доход за год превысил 300 тыс. рублей, а выплаты физическим лицам не производятся, то эти взносы можно учитывать при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, в котором произведена их уплата. Об этом Минфин РФ сообщает в своих письмах от 28.03.2014 № 03-11-12/13897, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842 и от 07.04.2014 № 03-11-11/15344. Однако не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога (об этом см. письмо Минфина РФ от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Минфин считает, что в отношении ЕНВД действуют аналогичные правила: сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) может быть уменьшена только на страховые взносы в фиксированном размере, которые были уплачены в этом периоде (письма Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13853 и от 13.02.2014 № 03-11-11/5862).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом согласно пункту 1 статьи 346.32 уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса. В то же время статьей 346.30 установлено, что налоговым периодом по данному налогу признается квартал. Соответственно, в целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

При этом распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога (об этом см. письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12513).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, и налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом «доходы», не могут уменьшить суммы налогов на суммы выплаченных работникам пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

В письмах Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13859 и от 03.04.2014 № 03-11-06/3/14890 отмечается, что подобные вопросы в отношении взносов во внебюджетные фонды находятся вне компетенции Минфина РФ и должны быть адресованы в Минтруд РФ. При этом ведомство сообщает, что, по их мнению, все вышеназванные виды пособий являются различными видами государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 данной статьи.

Несмотря на то что плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, главы 26.2 и 26.3 Кодекса (статьи 346.21 и 346.32) не наделяют их таким правом. Поэтому сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50 процентов). Соответственно, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, также может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50 процентов).

Согласно письму Минфина РФ от 03.04.2014 № 03-11-11/14821, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов признаются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объект обложения страховыми взносами, база для их начисления и размер страховых взносов определяются ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ. В связи с этим расходы на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования учитываются ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Абзацем 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса определено, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Если налогоплательщик совмещает применение УСН («доходы минус расходы») и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

 

Также следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса плательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также и по суммам выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов и выплату пособий по временной нетрудоспособности между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

ФНС России приказом от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@ утвердила новую форму заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим (форма № 26.5-3). В заявлении добавлена страница для отражения сведений об имеющихся патентах на право применения ПСН с неистекшим сроком действия. Напомним, что ранее применялась лишь рекомендуемая форма заявления об утрате права на ПСН, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Теперь же утвержденный бланк носит обязательный характер.

Расходы на информационные услуги в любой форме не могут учитываться при определении базы по УСН. В письме от 16.04.2014 № 03-07-11/17285 Минфин РФ сообщает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, используемых для осуществления операций, облагаемых данным налогом. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Исключений из указанного порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении информационных услуг, оплаченных через платежные терминалы, нормами Кодекса не установлено.

Что касается учета стоимости информационных услуг в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по этому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является закрытым. Учитывая, что расходы на информационные услуги в вышеуказанный перечень расходов не включены, такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Разъяснено, как налогоплательщик, применяющий УСН, должен вести учет доходов и расходов в отношении сумм, которые получены из бюджета с целью содействовать самозанятости безработных граждан и стимулировать создание дополнительных рабочих мест теми из них, кто открыл собственное дело.

В письмах Минфина РФ от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461 и от 03.03.2014 № 03-11-11/8826 сообщается, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с вышеуказанных порядком, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2014 году в составе доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2015 и 2016 годах. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.17, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Указанными нормами должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется налогоплательщиками в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В графе 4 раздела I Книги налогоплательщики отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I – соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров. При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.

Организация, применяющая УСН, в полном объеме учитывает в составе доходов субсидии, которые получены из бюджета через Департамент труда и занятости населения на реализацию мероприятий по созданию, сохранению и модернизации рабочих мест для молодежи.

В письме Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-11-06/2/14001 сообщается, что в соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям. Перечень такого имущества является закрытым.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним в том числе относятся целевые поступления от государственных органов власти, других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Кроме того, статьей 6 Бюджетного кодекса РФ определено, что получателями бюджетных средств являются: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом. Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные из бюджета на реализацию мероприятий по созданию, сохранению (модернизации) рабочих мест для молодежи, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, в полном объеме учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *