По страницам писем Минфина

Для работников Минфина текущий год особенно плодотворен с точки зрения регулирования субъектов на специальных режимах налогообложения. Он только начался, а уже издано огромное количество писем, разъясняющих те или иные особенности ведения учета у организаций и ИП на УСН, ЕНВД или патентной системе. Некоторые из них будут рассмотрены в данной статье.
 

 В Письме Минфина РФ № 03-11-11/7514 от 21.02.2014 рассмотрено, может ли ИП, не производящий выплат физлицам, уменьшить налог, уплачиваемый при УСН, на страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 тысяч рублей.

Сотрудники ведомства напомнили, что размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

1)    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тысяч руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2)    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тысяч руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тысяч руб. за расчетный период.

Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

ИП, в том числе применяющие УСН, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 тысяч руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 тысяч руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Таким образом, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный за налоговый период налог уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком. Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода ИП, превышающей 300 тысяч рублей.

Учитывая изложенное, с 1 января 2014 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.

Если же у ИП, применяющего УСН, работники есть, то Минфин РФ еще раз напоминает, что такой ИП уменьшает сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР РФ и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов (Письмо Минфина РФ от 17.01.2014 № 03-11-11/1346).

ФНС в своем Письме от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ рассмотрела вопрос о перечислении НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений организации.

Отвечая на вопрос, ФНС России указала, что если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.

Если предприниматель, совмещающий УСН и патентную систему, утратил право на применение последней, то за период, в котором использовался патент, такое лицо обязано уплатить налоги в рамках общего режима. Об этом сказано в Письмах Минфина РФ от 17.02.2014 № 3-11-12/6462 и от 03.02.2014 № 03-11-12/4031.

В ведомстве отметили, что согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в том случае, если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.45 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Если при этом ИП вместе с патентной системой находился еще и на ЕНВД, то согласно Письму Минфина РФ от 13.02.2014 № 03-11-11/5921 система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, может применяться ИП с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ.

В случае если датой начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД является дата, следующая за датой, указанной ИП в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения, то обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у такого налогоплательщика возникает только за период, в котором он применял патентную систему налогообложения.

После прекращения применения патентной системы налогообложения ИП на основании заявления, поданного в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ, переходит на уплату единого налога на вмененный доход.

Если ИП, утративший право на применение патентной системы налогообложения, одновременно применяет УСН и при этом не допускает несоответствия требованиям, установленным НК РФ, то за таким предпринимателем сохраняется право на применение УСН в отношении видов деятельности, по которым он применяет УСН (Письмо Минфина РФ от 22.01.2014 № 03-11-11/1897).

В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, то он считается утратившим право на применение данной системы налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-09/1405 и от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890).

В Письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-12/6270 ИП получили разъяснения, как они должны указывать среднесписочную численность работников при подаче заявления на получение патента.

В соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Рекомендуемая форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения».

В связи с тем, что п. 5 ст. 346.43 НК РФ ИП, применяющим патентную систему налогообложения, предоставлено право привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек, ИП, привлекающие наемных работников, в заявлении на получение патента указывают данные об их средней численности. При этом средняя численность наемных работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Согласно п. 81.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428, в среднюю численность работников не включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

В связи с этим ИП, привлекающие наемных работников, в заявлении на получение патента указывают среднюю численность работников без учета работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года.

Организации и ИП, оказывающие услуги населению и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт, руководствуясь положениями п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ, вправе не использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с требованиями Положения, о котором будет сказано ниже (Письмо Минфина РФ 17.01.2014 № 03-01-15/1157).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В случае если деятельность, осуществляемая организациями и ИП, являющимися налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, относится к услугам населению, в силу п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ могут применяться бланки строгой отчетности.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, а также установлен порядок осуществления организациями и ИП наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Следует отметить, что п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ касается организаций и ИП, являющихся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не подпадающих под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 данного Федерального закона.

Однако если организации и ИП применяют ККТ, то документация, связанная с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, а также использованные контрольные ленты, накопители фискальной памяти и программно-аппаратные средства, обеспечивающие некорректируемую регистрацию и энергозависимое долговременное хранение информации, должны храниться в течение не менее 5 лет с даты окончания их использования (см. Письмо Минфина РФ от 21.01.2014 № ЕД-4-2/665@ и Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470).

В отношении ИП на патентной системе налогообложения правила действуют такие же, как и для ИП на ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 24.01.2014 № 03-11-12/2453).

Наконец Минфин РФ дал ответ, может ли применять УСН ИП – нерезидент РФ (Письмо Минфина РФ от 23.01.2014 № 03-11-11/2228).

Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим, и в нем отсутствуют ИП, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Таким образом, ИП – нерезиденты РФ вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Несколько важных писем было выпущено и для физических лиц.

В Письме Минфина РФ от 20.11.2013 № 17-3/1926 было рассмотрено обложение страховыми взносами единовременной материальной помощи обоим родителям, работающим в одной организации, которая выплачивается в течение первого года после рождения ребенка.

В соответствии с пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после его рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

При этом Федеральным законом № 212-ФЗ не предусмотрено, что в случае выплаты организацией указанной материальной помощи обоим родителям ребенка, являющимся работниками данной организации, ограничение сумм материальной помощи размером не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка применяется в расчете на обоих родителей.

Таким образом, освобождение от обложения страховыми взносами упомянутой выплаты материальной помощи в пользу работника (родителя) не зависит от освобождения от уплаты взносов с аналогичной выплаты, произведенной работодателем второму родителю. От налога на доходы физических лиц эта сумма освобождается в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ.

При этом Налоговый кодекс не содержит положений, устанавливающих право работодателя при расчете указанной материальной помощи требовать представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, а также иных документов, свидетельствующих о неполучении такой помощи. Вместе с тем, поскольку при получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания налога на доходы физических лиц НК РФ возлагает на организацию, для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи один из родителей может представить в организацию любой документ, подтверждающий данный факт (например, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), либо заявление, подписанное другим родителем, о неполучении указанной выплаты (см. Письмо Минфина РФ от 28.112013 № БС-4-11/21330@).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного предельного размера вычета, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения супруга действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, об этом говорится в Письме Минфина РФ 03.02.2014 № 03-04-05/4028. Однако при подготовке поправок в ст. 219 НК РФ этот вопрос может быть рассмотрен.

В Письме Минфина РФ от 29.01.2014 № 03-04-05/3300 рассмотрен порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ единственному родителю, если отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, установлено по статьям  48 и 49 Семейного кодекса РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Согласно абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление удвоенного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие «единственный родитель» для целей гл. 23 НК РФ означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. То, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, было установлено в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 Семейного кодекса РФ, для целей применения удвоенного стандартного налогового вычета значения не имеет.

Однако лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

В соответствии со ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. В п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.05.1998 № 10 (в ред. от 06.02.2007) указано, что при лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со статьями 81–83 и п. 1 статьи 84 Семейного кодекса РФ.

Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, согласно абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В случае если у одного из родителей, а именно у супруга, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери.

Согласно ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании», вступившего в силу с 1 января 2013 года, в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Согласно п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 28.01.2014 № 03-04-05/3191.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *