Особенности исчисления и уплаты страховых взносов в 2017 году

С 1 января 2017 года исчисление и уплата страховых взносов регулируются положениями НК РФ. Для этого Кодекс был дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы». Более подробно об этом сказано в Федеральном законе от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Передача полномочий по учету и контролю за уплатой взносов (ст. 32 НК РФ) происходит в рамках выполнения Указа Президента РФ № 13 от 15.01.2016 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования». Основная причина изменений – плохая собираемость платежей на страхование работников и предпринимателей. Хуже всего дела идут по пенсионным сборам. ФСС справляется со своей функцией лучше, поэтому администрирование взносов на травматизм и несчастные случаи оставили за ним.

В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж, и их понятие, так же как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8 НК РФ. Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Напоминаем, что положения НК РФ не применяются к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование для неработающего населения, которые, так же как и ранее, регулируются отдельными законами.

Год уже давно начался, однако напомнить об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов в 2017 году будет полезным, ведь ряд положений вступил в силу совсем недавно.

Разграничение полномочий между ФНС России и государственными внебюджетными фондами при передаче полномочий по администрированию страховых взносов

Налоговые органы получили право на:

  • контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в соответствии с положениями НК РФ;
  • прием от плательщиков страховых взносов расчетов по страховым взносам, начиная с представления расчета по страховым взносам за отчетный период – I квартал 2017 года;
  • осуществление зачета/возврата сумм страховых взносов, в том числе за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по решениям ПФ РФ и ФСС РФ;
  • предоставление отсрочки (рассрочки) по страховым взносам;
  • взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникшей до 1 января 2017 года, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФ РФ и ФСС РФ.

ПФ РФ и ФСС РФ сохранили за собой право на:

  • прием от плательщиков страховых взносов уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года;
  • контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года (камеральные и выездные проверки);
  • прием заявлений от плательщиков страховых взносов о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные периоды до 1 января 2017 года, принятие решений по данным заявлениям и направление указанных решений в налоговые органы для исполнения.

Кроме того, у ПФ РФ сохранилась обязанность ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, а ФСС РФ остается администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и, учитывая сохранение «зачетного» механизма в системе обязательного социального страхования, за ФСС РФ сохраняются полномочия по проведению проверок правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и сообщению об итогах данных проверок в налоговые органы.

Хотя вопросы, связанные с расчетом и уплатой страховых взносов, теперь разъясняет Минфин РФ, прежние письма Минтруда, ФСС РФ и ПФ РФ можно по-прежнему использовать в работе. Финансовое ведомство с ними согласно (письмо Минфина РФ от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Особенности постановки на учет плательщиков страховых взносов

С 1 января 2017 года все плательщики страховых взносов учитываются в налоговых органах.

Процедура постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей не претерпела значительных изменений. Так, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Напоминаем, что в соответствии с НК РФ обязанность по постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов на основании заявления для физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, которое нанимает работников для своей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не предусмотрена (ст. 419 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты физическим лицам (например, няне, шоферу и т.п.) по деятельности, не связанной с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя или иной профессиональной деятельностью, то он в соответствии с пунктом 7.2 статьи 83 НК РФ может подать заявление физического лица о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов в любой налоговый орган по своему выбору.

Плательщики страховых взносов

В Налоговом кодексе выделяются две категории плательщиков страховых взносов (ст. 419 НК РФ):

  • плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями);
  • плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Перечень их обязанностей достаточно широк (п. 3.4 ст. 23 НК РФ):

  • уплата страховых взносов, установленных НК РФ;
  • ведение учета объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения;
  • представление в налоговый орган по месту учета расчетов по страховым взносам;
  • представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
  • представление в налоговые органы в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
  • обеспечение в течение шести лет сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
  • сообщение в налоговый орган по месту нахождения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями;
  • иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объект обложения страховыми взносами

В соответствии со статьей 420 НК РФ для плательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и т.п.). К таким взносам относятся взносы, уплачиваемые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Для плательщиков – физических лиц, производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и т.п.).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 тысяч рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.

База для исчисления страховых взносов

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, например: пособия, компенсации, материальная помощь и др. (ст. 421 НК РФ).

При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица по истечении каждого календарного месяца с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Данная база имеет предельную величину, после которой страховые взносы не взимаются. Исключение составляют страховые взносы, уплачиваемые основной категорией плательщиков при применении тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22%. В этом случае страховыми взносами также облагаются выплаты сверх установленной предельной величины базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10% сверх указанной величины.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из изменения средней заработной платы в стране. На период 2015–2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежегодно увеличивается на установленные на соответствующий год повышающие коэффициенты:

  • в 2017 году – 1,9;
  • в 2018 году – 2,0;
  • в 2019 году – 2,1;
  • в 2020 году – 2,2;
  • в 2021 году – 2,3.

Тарифы страховых взносов

Для основной категории плательщиков страховых взносов на период до 2018 года включительно тариф страховых взносов составляет 30% (22% – на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной величины базы для исчисления страховых взносов, 2,9% – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах базы, облагаемой взносами, и 5,1% – на обязательное медицинское страхование). Кроме того, сверх упомянутой выше величины базы для исчисления страховых взносов в ПФ РФ уплачиваются страховые взносы исходя из тарифа 10%.

Таблица 1. Тарифы страховых взносов в 2017–2018 годах (в %)

Тарифы Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ 1 В отношении остальных выплат
В пределах установленной предельной величины базы 22 1,8 2,9 5,1 2
Свыше установленной предельной величины базы 10 Х Х  

1 За исключением иностранцев, признанных высококвалифицированными работниками.
2 В целях исчисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не устанавливается, поэтому указанный тариф взимается с полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.

При этом основной тариф страховых взносов также заявлен в размере 34% (26% – на ОПС в пределах установленной величины базы для исчисления страховых взносов, 2,9% – на ОСС в пределах установленной величины базы, облагаемой взносами, 5,1% – на ОМС без установления указанной предельной величины), то есть после окончания действия тарифа 30% + 10% плательщики страховых взносов перейдут на уплату страховых взносов по тарифу 34%.

Для отдельных категорий плательщиков на определенный период сохранены пониженные тарифы страховых взносов. К таким плательщикам относятся:

  • представители малого и среднего бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в социальной и производственной сфере, индивидуальные предприниматели, находящиеся на патентной системе налогообложения, применяют до 2018 года включительно пониженный тариф страховых взносов в размере 20%, который полностью идет на ОПС;
  • плательщики, получившие статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, статус резидента свободного порта Владивосток, которые в течение 10 лет со дня получения ими такого статуса имеют право на применение пониженных тарифов в размере 7,6%.

Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 установлена предельная база для начисления страховых взносов в 2017 году:

  • на пенсионное страхование – 876 тысяч рублей;
  • на обязательное социальное страхование – 755 тысяч рублей.

По достижении этих выплат (отдельно по каждому работнику) плательщик выплачивает взносы по пониженным тарифам.

Следует обратить внимание еще на одно новшество: сверхлимитные суточные нужно облагать страховыми взносами. Если до 2017 года при оплате расходов на командировки работников суточные не облагались взносами независимо от размера выплат, то после Нового года размер суточных, освобождаемых от взносов, установлен по аналогии с льготой по НДФЛ, это 700 рублей, если командировка по РФ, и 2500 рублей – по загранкомандировке. Всё, что выше этих сумм, придется облагать взносами. Соответствующие положения указаны в статье 422 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Для плательщиков-работодателей порядок исчисления и уплаты страховых взносов практически не изменился. Они ежемесячно должны производить исчисление и уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов остался прежним: не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, в котором произведены выплаты в пользу физических лиц.

Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом, как и ранее, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Кроме того, зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сохраняется. В связи с этим с 1 января 2017 года плательщик также сможет уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.

При этом если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю ФСС РФ в этом периоде) превысит общую сумму исчисленных страховых взносов по данному виду страхования, то полученная разница будет подлежать зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению ФСС РФ в установленном порядке.

Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сохраняются за ФСС РФ. Для проведения указанных проверок данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения будут направляться налоговым органом в ФСС РФ.

Размер страховых взносов для самозанятой категории плательщиков

Таблица 2. Размер страховых взносов для самозанятого населения

Взносы Условия Размер
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование доход плательщика не превышает 300 000 руб. 1 МРОТ х 26% х 12 мес. (23 400 руб.)
  доход плательщика превышает 300 000 руб. 1 МРОТ х 26% х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., но не более 8 МРОТ х 26% х 12 мес. (всего не более 187 200 руб.)
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование При доходе как больше, так и меньше 300 000 руб. 1 МРОТ х 5,1% х 12 (4590 руб.)

Если предпринимательская или иная профессиональная деятельность самозанятых плательщиков осуществляется не с начала расчетного периода или прекратилась до его окончания, то в этом случае сумма страховых взносов определяется пропорционально отработанным месяцам.

В статье 430 НК РФ указано, что самозанятые плательщики освобождены от уплаты страховых взносов за периоды:

  • прохождения ими военной службы по призыву;
  • ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
  • проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства.

Однако обязательного условия о представлении документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды, данная статья уже не содержит.

Вместе с тем в НК РФ закреплена норма о том, что в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов самозанятыми плательщиками в установленный срок (31 декабря текущего календарного года – для фиксированного платежа и 1 апреля года, следующего за расчетным, – для 1% с сумм дохода свыше 300 тысяч рублей) налоговый орган в установленном порядке определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам и взыскивает ее в установленном порядке.

Представление отчетности

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Новый бланк объединяет в себе формы отчетности (РСВ-1, РВ-3, РСВ-2 и 4-ФСС), в нем оптимизирован и значительно сокращен состав показателей. По крайней мере, так считает Минфин (письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-04-05/68069). Расчет по страховым взносам состоит из титульного листа, листа «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем» и трех разделов с приложениями.

Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» включает расчет сумм страховых взносов, сведения о расходах плательщика по обязательному социальному страхованию, а также условия применения пониженных тарифов и заполняется нарастающим итогом с начала года.

Раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств» содержит расчет сумм страховых взносов за главу и членов КФХ. Данный раздел заполняется только за расчетный период.

Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» содержит сведения о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному лицу и заполняется за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Разделы 1 и 3 заполняются плательщиками страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам. Раздел 2 заполняется плательщиками страховых взносов – главами КФХ.

Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, превышает 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, 25 и менее человек, то расчет по страховым взносам может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде.

По правилам ФНС России, если в представляемом расчете по страховым взносам сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не соответствуют сведениям об исчисленных взносах по каждому застрахованному лицу и (или) налоговым органом выявлены недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет будет считаться непредставленным, о чем плательщику будет направлено соответствующее уведомление. Для устранения плательщиком выявленных в расчете по страховым взносам несоответствий законодателем отведен пятидневный срок (для плательщиков, отчитывающихся в электронной форме) и десятидневный срок (если плательщик представляет отчетность на бумаге). В случае, если указанный срок будет соблюден, датой представления указанного расчета будет считаться дата первоначального расчета.

У индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанности по заполнению и представлению расчета по страховым взносам не имеется.

Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381 утвержден новый расчет по форме 4-ФСС. Данную форму нужно сдавать ежеквартально в фонд, начиная с отчетности за I квартал 2017 года. Бланк представляет собой раздел 2 старой формы 4-ФСС, в котором приводится расчет страховых взносов по травматизму.

Сроки сдачи формы остались прежними. Напомним, что срок зависит от способа подачи отчетности. 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, сдают те, кто отчитывается на бумаге, а 25-го числа 4-ФСС направляют в электронном виде в фонд.

Ежемесячную СЗВ-М нужно по-прежнему сдавать в ПФ РФ. Форму не поменяли. Однако следует обратить внимание, что Постановлением Правления ПФ РФ от 07.12.2016 № 1077п утвержден новый ее электронный формат. С 2017 года продлевается срок представления данной формы. Так, если ранее компании должны были сдать ее в фонд не позднее 10-го числа следующего месяца, то с 2017 года у бухгалтера есть еще 5 дней на заполнение формы. Срок сдачи теперь – 15-е число следующего месяца.

Кроме того, в ПФ РФ нужно будет представлять сведения индивидуального (персонифицированного) учета о страховом стаже сотрудников. Правда, данная отчетность будет ежегодной, срок ее сдачи – не позднее 1 марта следующего года (первый раз – в 2018 году). На данный момент форма еще не утверждена, но уже есть проект (СЗВ-СТАЖ).

Если компания нарушит способ сдачи отчетности в ПФ РФ, то ее будет ждать штраф. Ранее такой ответственности в законодательстве не было. Поправки внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Так, если компания сдаст, например, СЗВ-М на бумаге вместо электронной формы, с нее взыщут 1000 рублей.

Наконец-то определен срок давности привлечения к ответственности в сфере персонифицированного учета. Отметим, что ранее такого срока в законе не было. Теперь же сотрудники ПФ РФ вправе привлечь к ответственности, только если с даты, когда о данном нарушении стало известно, прошло меньше трех лет.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *