Изменения в налоговом и бухгалтерском учете в 2010-2011 годах

Как и в 2009 году, лето 2010 года было крайне насыщенным в плане изменения налогового и бухгалтерского законодательства. Будущие изменения для некоммерческих организаций относительно невелики. В отношении коммерческих организаций изменения столь значительны, что необходимо говорить о существенных изменениях правил игры. Рассмотрим нововведения.

Изменения в Налоговом кодексе, относящиеся к начислению заработной платы

До выхода в свет Закона № 229-ФЗ специалисты Минфина России предлагали учитывать страховые взносы в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Об этом говорилось в пункте 2 Письма Минфина России от 23.04.2010 № 03−03−05/85. Данный документ ФНС России довела до всех своих подразделений (Письмо от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162@). Согласно Закону № 229-ФЗ страховые взносы также необходимо учитывать в составе прочих расходов, но на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Таким образом, вопрос учета названных расходов уточнен на законодательном уровне.

 

Налоговая нагрузка на заработную плату в 2011 году

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, по-прежнему будет являться Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

С 2011 года для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%. То есть если зарплата работника составляет 15 тысяч рублей, то необходимо заплатить: 13050 руб. – зарплата сотруднику на руки, 1950 руб. – налог на доходы физических лиц, 3900 руб. – отчисления в ПФР, 315 руб. – отчисления в ФФОМС, 450 руб. – отчисления в ТФОМС, 435 руб. – отчисления в ФСС, 30 руб. – страхование от несчастных случаев. Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 5130 рублей. Необходимо отметить, что с 2011 года произойдет очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, так как в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков, применяемых в 2011 году,приведены в таблице 1.

 

Таблица 1

Пенсионный фонд Фонд медицинского страхования Фонд социального страхования
Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе ФФОМС ТФОМС
Страховая часть Страховая часть Накопительная часть
26 20 6 2,1 3 2,9

 

Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

В отношении ФСС изменений нет. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет в территориальный орган Фонда социального страхования.

Также до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в территориальный орган ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2011 года отчетными периодами для сдачи персонифицированной отчетности признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (пп. б п. 1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ), следовательно, сдавать сведения будет необходимо 4 раза в год.

С 2011 года плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют индивидуальные сведения и реестры по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью (п. 32 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах»).

 

Изменения в Налоговом кодексе

27 июля 2010 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее – Закон № 229-ФЗ). Изменения, которые вносит этот закон, значительны. Рассмотрим их более подробно.

Большинство положений Закона № 229-ФЗ вступает в силу по истечении месяца после официального опубликования. В «Российской газете» данный документ был обнародован 2 августа 2010 года. Следовательно, большая часть его положений вступила в силу в начале сентября текущего года. Однако некоторые поправки будут применяться с 1 января 2010 года (например, страховые взносы необходимо учитывать в составе прочих расходов, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации), а часть изменений – с 1 января 2011 года.

 

Изменение порядка проведения выездных проверок

С сентября 2010 года меняется порядок проведения выездных налоговых проверок. В ходе выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Теперь в случае представления уточненной декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется и тот период, за который представлена уточненная декларация. Это означает, что теперь инспекторы могут проверить и более ранний период, даже если организация представляла уточненную налоговую декларацию (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Проверить более ранний период инспекторы могут, только если организация сдала уточненную декларацию, в которой сумма налога указана меньше, чем была заявлена ранее (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Проверяя правильность расчета налогов и сборов, инспекторы вправе истребовать необходимые документы. Закон № 229-ФЗ уточнил, что требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации:

  • лично под расписку;
  • по почте заказным письмом;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такими же способами организация сможет передать затребованные документы.

 

По результатам проверки инспекторы составляют акт. Закон № 229-ФЗ вводит следующие дополнения. К акту проверки должны быть приложены документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах (протоколы допросов свидетелей, заключения экспертов, документы контрагентов проверяемой организации и т.д.). Документы, содержащие сведения, которые нельзя разглашать, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде выписок, заверенных налоговым органом. К акту проверки не прилагаются бумаги, полученные в ходе проверки от проверяемой организации.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после его вынесения и вступает в силу по истечении 10 дней с момента вручения лицу (его представителю). Если решение невозможно вручить, его направляют по почте заказным письмом (ст. 101 НК РФ). В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Если письмо затеряется, компания не сможет обжаловать решение в УФНС, поэтому лучше забирать решения лично в налоговой инспекции.

Также компания будет вправе увидеть документы, по которым доначислены налоги. Инспекторы будут обязаны прикладывать к акту проверки подтверждающие документы (ст. 100 НК РФ). Что это конкретно за бумаги, в кодексе не сказано, ясно лишь, что это документы третьих лиц. С одной стороны, если компания увидит документы, по которым доначислены налоги, ей будет проще оспорить доначисления; с другой – инспекторы оставили себе лазейку. Документы, где есть налоговая или банковская тайна, к акту они не приложат, но сами сделают из них «выписку», то есть почти всё как было.

 

Изменения, касающиеся сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам

Раньше, если налоговая инспекция или сама организация обнаружила переплату или желала уточнить налог, то по предложению одной из сторон могла быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (п. 3 ст. 78 прежней редакции НК РФ). Из-за этого налоговики часто отказывались от сверки по другим причинам, ссылаясь на то, что они не предусмотрены Налоговым кодексом.

Со 2 сентября 2010 г. налоговая инспекция обязана провести сверку расчетов, если организация обратилась с соответствующим заявлением произвольной формы (новая редакция ст. 21 НК РФ). Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Инспекция должна передать его одним из способов: лично, заказным письмом по почте, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форма и формат передачи электронного акта будут утверждены ФНС России (новая редакция пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). К сожалению, с такой поправкой законодатели не установили ответственности налоговиков за отказ от сверки и ее затягивание, равно как и не будет пока в кодексе сроков сверки.Напомним, по регламенту налоговиков они равны: 10 рабочих дней, если нет расхождений, 15 – если расхождения есть.

 

Как изменился порядок направления требования об уплате налога и срок его исполнения

Если предприятие не перечислило вовремя налоги или они были доначислены по результатам проверки, инспекторы направляют в его адрес соответствующее требование, в котором указана сумма задолженности, причем теперь требование об уплате налога может быть не только вручено лично или направлено по почте. Законом № 229-ФЗ предусмотрен еще один способ: в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления требования в электронном виде будут установлены налоговой службой. До вступления в силу Закона № 229-ФЗ на исполнение требования об уплате налога отводилось 10 календарных дней. В новой редакции пункта 4 статьи 69 НК РФ срок установлен продолжительностью 8 дней (согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок исчисляется в рабочих днях, если не указано иное). Следовательно, требование об уплате налога теперь нужно исполнить в течение восьми рабочих дней. Если организация проигнорирует документ, инспекторы вправе будут применить принудительные меры для взыскания задолженности.

 

Изменение размера штрафов

Законом существенно усиливается ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: по различным составам налоговых правонарушений размеры штрафов увеличиваются от 2 до 5 раз. Вводятся новые виды ответственности, как налоговой, так и административной (табл. 2).

 

Таблица 2

Положение Прежний размер штрафа Новый размер штрафа
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) Если опоздание менее 180 дней, штраф 5% за каждый месяц; если более 180 дней – 30% плюс за каждый месяц свыше этого срока еще 10%; минимального размера нет, если просрочка более 180 дней 5% от неуплаченной суммы налога на основании декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки ее представления, но не более 30% и не менее 1000 руб.
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета (ст. 119.1 НК РФ) Отсутствует 200 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов
и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)
См. ниже См. ниже
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) Нет ответственности за неудержание налога и несвоевременное перечисление;
штраф только за неперечисление – 20% недоимки
Штраф за неудержание налога и несвоевременное перечисление – 20% недоимки
Непредставление сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ) 50 руб. за каждый непредставленный документ;
5000 руб. – за отказ представить документы
200 руб. за каждый непредставленный документ;
10 000 руб. – за отказ представить документы
Неправомерное несообщение сведений (ст. 129.1 НК РФ) 1000 руб.;
если нарушение совершено повторно в течение календарного года – 5000 руб.
5000 руб.;
если нарушение совершено повторно в течение календарного года – 20 000 руб.

 

Новая редакция ст. 116 НК РФ увеличивает в 2 раза, с пяти до десяти тысяч, штраф за несвоевременную подачу в налоговый орган заявления о постановке на учет. Если же организация и индивидуальный предприниматель ведут хозяйственную деятельность без постановки на учет в налоговом органе, они обязаны будет заплатить штраф в размере 10 процентов от полученного за «неофициальный» период дохода, но не менее 40 тысяч рублей. Напомним, что ранее штраф в процентах от полученного дохода регламентировался ст. 117 Налогового кодекса. В новой редакции НК РФ статья 117 исключена.

Изменения в статье 119 «Непредставление налоговой декларации» коснулись размера минимального штрафа за несвоевременное представление в налоговый орган декларации. Со 2 сентября 2010 года минимальный штраф увеличится в десять раз, со 100 до 1000 рублей. Максимальный размер штрафа остался неизменным и составляет 30 процентов от суммы налога, указанного в несвоевременно представленной декларации.

В НК РФ появилась новая статья 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Согласно данной статье представление бумажного варианта декларации вместо электронного повлечет наложение штрафа в размере 200 рублей. Распространенная практика представления в налоговые органы бумажных деклараций вместо электронных часто «спасала» налогоплательщиков при проблемах с отправкой электронной версии. Сейчас такое «спасение» будет дополнительным источником дохода бюджета и неприятным расходом для налогоплательщика.

Также существенно выросли штрафы, указанные в статье 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». С 5 до 10 тысяч рублей вырос штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения (п. 1 ст. 120 НК РФ). С 15 до 30 тысяч рублей вырос штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если нарушения совершены в течение нескольких налоговых периодов (п. 2 ст. 120 НК РФ). От 10 до 20 процентов от суммы неуплаченного налога составит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, если это повлекло занижение налоговой базы. При этом минимальный штраф в данном случае будет составлять не 15 тысяч рублей, а 40 тысяч рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ). Надо отметить, что со 2 сентября 2010 года штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов может быть получен налогоплательщиком еще и за отсутствие регистров налогового учета. Ранее налоговики штрафовать за отсутствие налоговых регистров не могли.

В КоАП РФ вводится отдельная статья (19.7.6), устанавливающая ответственность за незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу инспектора, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Штраф на должностных лиц составит около 10 тыс. руб.

 

Изменения, связанные с налогом на прибыль

Изменения, связанные с налогом на прибыль, необходимо разделить на две группы.

К первой относятся вступающие в силу задним числом, с 1 января 2010 года.

 

Увеличен предел расходов по займам

Изменения в ст. 269 НК РФ затрагивают компании, которые нормируют проценты по займам и кредитам, используя ставку Центробанка, и уже с этого года смогут учесть больше расходов. Предел по рублевым долговым обязательствам в 2010 – 2012 годах поднят до ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. До этого проценты можно было списать только в пределах ставки ЦБ, увеличенной в 1,1 раза.

Поправки вступают в силу задним числом, а значит, проценты, которые были в этом году списаны исходя из старых норм, теперь можно пересчитать в большую сторону – по новой норме: в декларации за девять месяцев 2010 года проценты по займам можно списывать с учетом повышенного предела. «Уточнёнки» за первый квартал и полугодие можно не подавать, ведь компания заявляет больше расходов, а значит, это можно сделать в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

По долговым обязательствам в иностранной валюте в 2010 году никаких изменений поправки не внесли, предел остался 15 процентов. Изменения в части валютных займов начнут действовать с 2011 года. Их также будут нормировать по ставке ЦБ, но исходя из 0,8 ставки рефинансирования.

 

Страховые взносы можно будет списать как налоги

Поправки внесли ясность в порядок списания на расходы страховых взносов в фонды. Компании будут их списывать так же, как и любые другие налоги, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Норма начнет действовать с 1 января 2010 года. Поправка, безусловно, выгодная, ведь теперь не будет споров о том, учитывать ли в расходах взносы с выплат сотрудникам, не уменьшающих прибыль. Сами взносы в расходах учесть всё равно можно – по отдельному основанию.

Сейчас в кодексе нет специальной статьи, по которой компании могут списать взносы в расходы. Минфин предложил учитывать их как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письмо от 23.04.10 № 03-03-05/85). Но со вступлением в силу поправок ничего пересчитывать не надо. Ведь по какой именно статье кодекса компания списала расходы, неважно.

 

Ко второй группе относятся изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 года, которые нужно будет учесть в учетной политике.

 

Амортизируемым будет имущество дороже 40 тысяч рублей

В налоговом учете амортизируемым будет только имущество дороже 40 тыс. рублей и со сроком использования более 12 месяцев. Следовательно, больше мелких вещей, которые раньше приходилось амортизировать, можно будет списать сразу, как материалы.

Для объектов стоимостью от 20 до 40 тыс. рублей, которые компания амортизирует сейчас, никаких изменений не будет. Эти активы придется амортизировать и в следующем году, пока они не будут списаны полностью.

 

От ежемесячных авансов освободят большие компании

Со следующего года для компаний будет увеличена предельная сумма дохода от реализации, при которой можно будет платить квартальные авансы. Сейчас этим правом пользуются компании, у которых в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов доходы от реализации были до 3 млн. рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ). В 2011 году эта сумма увеличится до 10 млн. рублей в среднем за каждый квартал. Отказаться от месячных авансов можно уже с первого квартала 2011 года, если в этом году доходы от реализации в среднем в квартал не превышали 10 млн. рублей. Также сделать это можно и в середине года, например со второго или третьего квартала (Письмо ФНС России от 13.04.10 № 3-2-09/46). Кстати, уведомлять об отказе от ежемесячных авансов компании не обязаны.

 

Личные контакты с инспекцией будут сведены к минимуму

После вступления в силу поправок со 2 сентября 2010 года практически все документы в инспекцию можно отправлять по Интернету. Это касается самых разных заявлений об изменениях в порядке уплаты налогов, постановке на учет обособленных подразделений, проведении сверки. Между тем почему-то никаких поправок в статью 78 НК РФ не внесли, а значит, заявление на зачет или возврат налогов по-прежнему необходимо подавать на бумаге. Несмотря на то, что действующее законодательство (а конкретно Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ) предусматривает возможность составлять заявление на зачет (возврат) с использованием электронной цифровой подписи. Об этом говорилось в Письме Федеральной налоговой службы от 18 мая 2010 г. № ШС-37-8/1815@. Однако позже этот вопрос был дополнительно проработан с учетом того, что Федеральный закон № 1-ФЗ распространяется только на гражданско-правовые сделки. А чтобы использовать ЭЦП в других сферах (например, в налоговых отношениях), в отраслевом законодательстве должна быть предусмотрена специальная норма. Так как Налоговый кодекс РФ не говорит ничего о том, что заявление на зачет (возврат) переплаты может быть подписано с помощью ЭЦП, отправить этот документ через Интернет не получится. Данный вывод нашел отражение в Письме ФНС России от 8 июля 2010 г. № ШС-37-8/6177@.

 

Электронный счет-фактура

Согласно новой редакции статьи 169 НК РФ при взаимном согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей счета-фактуры могут быть составлены и выставлены в электронном виде.

Но даже те, у кого есть такие возможности, пока не могут счета-фактуры составлять в таком виде. Финансовому и налоговому ведомству нужно утвердить ряд подзаконных документов, чтобы налогоплательщики смогли воспользоваться правом составлять счета-фактуры в электронном формате. В частности, Минфину предстоит утвердить порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. Это нужно для выполнения требования закона: счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством. За ФНС остается утверждение форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде.

При этом продолжает действовать общепринятый способ оформления счетов-фактур на бумажном носителе. То есть у налогоплательщика есть выбор одного из этих вариантов, что важно для небольших организаций, не пользующихся преимуществами электронного документооборота. Но даже им следует знать, что счета-фактуры могут не только «выписываться» как раньше (на бумаге), но и «составляться» (в электронном формате).

 

Списание безнадежной недоимки компаний

Со 2 сентября 2010 года ст. 59 НК РФ позволяет компаниям списывать недоимку, задолженность по пеням и штрафам, которую суд признает безнадежной. Списание инспекция будет делать только на основании акта, выданного судом. Для компании это означает, что через суд можно добиться, чтобы ИФНС исключила из лицевого счета долги по налогам, которые налоговики не успели взыскать за три года и взыскать уже не имеют права. А значит, можно будет получить справку о состоянии расчетов с бюджетом без старой задолженности.

 

Персонифицированный учет

Также закон вносит изменения в главу, посвященную налогу на доходы физических лиц:

  • компании смогут самостоятельно разрабатывать форму налоговой карточки, которая должна включать в себя суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога, реквизиты платежного документа (т.е. они должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа);
  • в справках 2-НДФЛ появится новая строка, в ней компании будут ставить сумму фактически перечисленного в бюджет налога с зарплаты;
  • изменена редакция п. 2 ст. 230 НК РФ, согласно которой с 01.01.2011 федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет устанавливаться не только форма представления сведений о доходах, но и форматы для их подачи в электронном виде, а также порядок их представления. В связи с этим исключено положение, согласно которому налоговые агенты, выплатившие в налоговом периоде доходы не более чем десяти физическим лицам, могут подавать сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.
  • компания – налоговый агент будет обязана сообщать письменно налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;
  • вернуть НДФЛ сотруднику можно будет за счет предстоящих платежей налога с зарплаты этого же или другого налогоплательщика в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица. Возвращаемая сумма налога будет перечислена на указанный в заявлении счет налогоплательщика в банке. Если срок возврата налога будет нарушен, налоговый агент за каждый день просрочки на сумму невозвращенного НДФЛ должен будет начислить проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ), которые будут выплачены физическому лицу.
  • Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ возвращается налоговому агенту инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата излишне удержанного НДФЛ физическому лицу до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. В порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ будет возвращаться также в случае, если налог был неправомерно удержан после получения налоговым агентом заявления физического лица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, которое вступит в силу с 01.01.2011.

 

Принятие ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и изменения в прочих ПБУ

Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Согласно новым правилам порядок исправления ошибки будет зависеть как от ее характера (существенная или несущественная), так и от периода ее обнаружения. Так, если ошибка отчетного года выявлена до его окончания, то исправляются записи по соответствующим счетам бухучета в месяце ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Ошибка отчетного года, которая выявлена после его окончания, но до подписания отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). Существенные ошибки могут корректироваться либо записями по счетам бухучета в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо путем пересчета сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности организации за текущий год (п. 6 – 9 ПБУ 22/2010). При этом существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 15 ПБУ 22/2010).

ПБУ 22/2010 будет применяться с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Коррективы вносятся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», а также в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно нововведениям переоценка проводится не на начало, а на конец отчетного года. Следовательно, результаты такой переоценки потребуется отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год. Кроме того, сумму уценки планируется относить не на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на финансовые результаты – в качестве прочих расходов записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в отчете о прибылях и убытках. В Минфине считают эту поправку чрезвычайно важной, так как по годовой отчетности ее пользователи делают выводы о финансовом состоянии компании. А раз переоценка происходит в течение года, отражение ее результатов на начало следующего отчетного периода искажает финансовый результат.

Изменения коснутся и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Корректировке подвергнется порядок учета разницы, которая возникает в случае пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменениями ставки налога на прибыль.

В ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» будет дополнительно установлено, что при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации суммы, образовавшиеся в результате прекращения деятельности, присоединяются к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

ПБУ 12/2010 «Операционные сегменты» заменит ПБУ 12/2000, и его требования будут обязательными только для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Новое ПБУ 12/2010 соответствует в целом МСФО (IFRS) «Операционные сегменты». Документ предписывает организациям раскрывать информацию по сегментам так, как она используется менеджментом для принятия управленческих решений. В том числе по сферам интересов топ-менеджеров компании, которые курируют тот или иной регион, направление деятельности или линейку продуктов. По каждому из сегментов будет отражаться информация в пояснительной записке, в том числе по доходам, расходам, активам, обязательствам, налогу на прибыль, процентам и амортизации.

 

Изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации в части порядка учета налогоплательщиков

Изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации коснулись и порядка учета налогоплательщиков. Изменился порядок постановки на учет (снятия с учета) организаций в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений. Изменения вступили в силу со 2 сентября 2010 г.

В соответствии с пп. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации не только обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), либо через которые ведется деятельность этих организаций, в течение одного месяца со дня создания (прекращения) обособленного подразделения российской организации, но и обо всех изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации. Кроме этого, организация также обязана проинформировать налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (о закрытии филиала или представительства). Пункт 7 ст. 23 НК также оговаривает способы представления налогоплательщиками сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. В налоговый орган они могут быть как представлены лично или через представителя, так и направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм и представления указанных сообщений утверждаются ФНС России.

Согласно ст. 83, 84 НК РФ постановка на учет (снятие с учета при закрытии филиала, представительства) в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.

Заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанное заявление (уведомление) передано в налоговый орган в электронном виде, оно должно быть заверено электронной цифровой подписью лица, представляющего это заявление (уведомление), или его представителя.

Также организациям не придется закрывать обособленные подразделения и открывать заново, если у обособленных подразделений изменился адрес. В случаях изменения места нахождения обособленных подразделений организаций снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организации состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации:
— по месту нахождения филиала, представительства – на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ;

— по месту нахождения иного обособленного подразделения – на основании сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ, в течение пяти дней со дня его получения.

По запросу организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, налоговым органом может быть направлено заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе (уведомление о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью лица, подписавшего эти документы, по телекоммуникационным каналам связи. Формы и форматы указанных запросов, документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, порядок заполнения запроса на бумажном носителе и порядок направления указанных документов налоговым органом заявителю утверждаются ФНС России.

 

Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств, которые вводятся начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. 

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *