Изменения в бухгалтерском учете, ожидаемые в 2012 году

Сфера бухгалтерского учета является одним из разделов отечественного законодательства, который подвергается изменениям довольно часто. 2011 год подарил руководителям и бухгалтерам массу нововведений, 2012-й не станет исключением, поэтому для снижения числа вызовов в налоговую инспекцию необходимо знать, в чем состоят предстоящие изменения, и заранее учесть их.

Внебюджетные фонды

Отчетность в 2012 году страхователи по-прежнему будут сдавать в два фонда: ПФР и ФСС России. Не будут представлять ежегодную отчетность плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года.
Ставка страховых взносов в ФСС России и ФОМС в 2012 году не изменится и останется на уровне 2011 года.
Как и в 2011 году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 году становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально в ПФР и ФФОМС надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам, но и сведения по персонифицированному учету. При этом работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2012 г. составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью. Сроки сдачи отчетности в ФСС тоже не изменятся (15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом)).
Некоторые организации в 2012 году смогут использовать пониженный или нулевой тариф в отношении взносов, уплачиваемых в ПФР. К сожалению, организации в сфере «красивого» бизнеса права на это не имеют. Однако есть и приятные изменения. 
По распоряжению правительства совокупная ставка страховых взносов во внебюджетные фонды для всех предприятий с 1 января 2011 года стала равной 34%. Объясняется это образовавшимся глубоким дефицитом бюджета Пенсионного фонда и надеждой правительства путем увеличения ставки страховых взносов с 26 до 34% покрыть дефицит. Среди предпринимателей такой шаг вызвал негативную реакцию, многие перерегистрировали свои предприятия за границей, другие постарались сделать какую-то часть зарплаты «серой». Ухудшение условий ведения бизнеса, особенно для малых предприятий, оказалось столь явным, что президент России поручил правительству подготовить предложения по снижению суммарной ставки страховых взносов с 2012 года до уровня, близкого к прежнему. Однако, по прогнозу ведущих экономистов, это будет временным шагом и период действия пониженной ставки взносов продлится не более двух лет, затем произойдет еще большее увеличение размера ставки по взносам во внебюджетные фонды. Минфин надеется, что к этому времени предприниматели смогут преодолеть последствия кризиса и справиться с серьезной налоговой нагрузкой.
С 1 января 2012 года вступают в силу изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». С 2012 года ставка страховых взносов в ПФР уменьшится с 26 до 22%, следовательно, совокупный тариф страховых взносов составит 30% от ФОТ. При этом будет проиндексирована облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он увеличится с 463 тысяч до 512 тысяч рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974). Также вводится тариф страхового взноса с сумм свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов в размере 10% (7% для малого бизнеса). В отношении взносов, уплачиваемых в Фонд медицинского страхования, тоже произойдут изменения: с 1 января страховые взносы, уплачиваемые в ФФОМС, составят 5,1%, а ТФОМС – 0%.
Также расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель должен уплачивать страховые взносы. К застрахованным лицам будут отнесены иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Согласно Федеральному закону от 30.11.2011 № 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» в 2012 году сохранятся 32 страховых тарифа на обязательное соцстрахование (от 0,2 до 8,5% от суммы основных доходов застрахованного лица) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Кроме того, продолжат действовать льготы по уплате страховых взносов в размере 60% установленного размера страховых тарифов от сумм выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных, являющихся инвалидами I, II и III групп.
Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» утвердили нововведения в области скидок к тарифам по взносам на социальное страхование от несчастных случаев и правил проведения медицинских осмотров.
По общему правилу тарифы взносов на страхование от несчастных случаев фиксированы и зависят лишь от основного вида деятельности компании. Однако, если в организации созданы безопасные условия труда, можно рассчитывать на скидку. В каких-то других случаях сотрудники соцстраха вправе, наоборот, вести речь о надбавке. Всё это предусмотрено статьей 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
С 2012 года то, насколько понизят или повысят страховой тариф, будет зависеть от двух новых факторов: во-первых, от результатов аттестации рабочих мест в компании и, во-вторых, от сведений о проведенных обязательных медосмотрах работников. Такую информацию каждый работодатель должен будет сообщать в отделение ФСС РФ.
Размер скидки или надбавки сотрудники фонда рассчитают по итогам работы страхователя за три предшествующих года. Кроме того, ревизоры по-прежнему будут принимать во внимание и сумму расходов на обеспечение по страхованию. Например, сколько денег компания потратила на путевки в санатории для работников. В любом случае изменить базовый тариф можно не более чем на 40%.
Обратите внимание: если в организации за три года был хоть один страховой случай со смертельным исходом, скидку получить не удастся (см. новую редакцию ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Начиная с 2012 года надо представлять сведения об аттестации и обязательных предварительных и периодических медосмотрах независимо от того, хочет ли компания получить скидку к тарифу или нет.
На сегодняшний день отсутствуют официальные разъяснения, какие именно данные сдавать в ФСС РФ. Тем не менее можно рекомендовать подготовить следующие документы. В части аттестации рабочих мест: копию договора на проведение аттестации, если ее будет проводить сторонняя организация, приказ на проведение аттестации с перечислением представителей комиссии, график проведения работ по аттестации. Также можно представить копию протокола аттестационной комиссии с результатами, отчет об аттестации, сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе аттестации, и данные об ознакомлении работника с результатами аттестации его рабочего места. По обязательным медицинским осмотрам надо иметь реквизиты договора на проведение медицинских осмотров, название медицинского учреждения, с которым заключен договор о проведении осмотров, график прохождения медосмотров в разрезе каждого договора с медицинским учреждением, если таких договоров несколько. Нужно подготовить список работников, подлежащих обязательным периодическим медосмотрам, и перечень тех, кто прошел медосмотр, на конкретные даты за период представления сведений.
Если в штате нет сотрудников, подлежащих обязательным осмотрам, то данные о медосмотрах компания представлять не должна. Но можно рекомендовать представлять в ФСС РФ ежегодно по состоянию на 31 декабря информацию в уведомительной форме об отсутствии сотрудников, подлежащих обязательному медицинскому осмотру. Если компания хочет получить скидку на 2012 год, лучше представить данные о том, что за три предыдущих года в организации не было сотрудников, для которых медосмотры обязательны. Законом № 125-ФЗ не предусмотрена ответственность за непредставление сведений об аттестации рабочих мест и проведении медосмотров.

Учетная политика
Окончание финансового года означает необходимость браться за разработку учетной политики на следующие 12 месяцев. Какие конкретно нюансы следует учесть при планировании, подскажет опыт. Мы лишь напомним основы, о которых нельзя забывать.
Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь структурой предприятия, особенностью его деятельности и принадлежности к той или иной отрасли (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативных актах органов, регулирующих бухгалтерский учет (список таких документов достаточно обширен; отдельно следует выделить ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н; далее – ПБУ 1/2008)). Во всяком случае, это касается учетной политики в целях бухгалтерского учета. Заметим, что отдельно необходимо формировать и учетную политику в целях налогообложения.
Отметим, что ПБУ 1/2008 в измененной редакции действует с начала текущего года, однако особых перемен для коммерческих предприятий не произошло, поэтому компании, которые в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет, должны формировать учетную политику в целях бухгалтерского учета.
Однако не все должны в полном объеме вести бухучет. Именно так обстоит дело с теми организациями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения: от бухгалтерского учета они освобождены, но только не в части учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).
Нужно ли организациям, применяющим УСН, формировать учетную политику в целях бухгалтерского учета или нет?
Нужно. Вопрос лишь – в каком объеме. Объем, в свою очередь, зависит от того, в отношении каких операций компания ведет бухгалтерский учет. Это будет либо учет только ОС или НМА, либо более обширный «учетный» перечень. В любом случае, как и другим фирмам, «упрощенцам» необходимо зафиксировать сведения о минимальной стоимости объектов, позволяющих либо относить их на основные средства, либо списывать как материально-производственные запасы.
Особняком стоят индивидуальные предприниматели. Недаром во всех нормативно-правовых актах упоминаются исключительно организации, а вот о физических лицах нет ни слова. Вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения формировать учетную политику в целях бухгалтерского учета ИП не должны. Объясняется подобное освобождение довольно просто. Данная категория хозяйствующих субъектов в принципе не должна вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Вполне логично, что и заниматься составлением бухгалтерской учетной политики им нет необходимости.
Обратите внимание, что данная логика не распространяется на учетную политику в целях налогового учета. Налоговое законодательство не делает различий (в частности, в целях применения УСН) между организациями и индивидуальными предпринимателями, поскольку существует такое понятие, как налогоплательщик. В конце концов, тот факт, что ИП не ведут бухучет, не освобождает их от необходимости организовать учет доходов и расходов (п. 2 ст. 54 НК РФ, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ от 21.07.2011 № 86н, МНС России от 13.08.2002 № БГ-3-04/430).

Как формировать, а при необходимости и корректировать учетную политику?

Учетная политика представляет собой документ, из которого видно, как компания решила вести бухгалтерский учет (первичное наблюдение, стоимостные измерения, текущие группировки и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), как именно она планирует погашать стоимость активов, организует документооборот и регистры бухгалтерского учета, проводит ли инвентаризацию, какие применяет счета бухучета и т.д.
Необходимо утвердить (п. 4 ПБУ 1/2008):
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Иными словами, имеет место допущение последовательности применения учетной политики: в течение года способы отражения информации о бухучете, выбранные организацией, должны оставаться неизменными.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008). При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.
Это не означает, что, приняв решение вести учет тем или иным образом, организация уже не сможет изменить свое решение, недаром учетную политику принимают ежегодно. В ряде случаев внести поправки можно и в течение года. 
Пунктом 10 ПБУ 1/2008 установлено, что изменяться учетная политика может либо в случае изменения законодательства, либо при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации), либо при существенном изменении самих условий хозяйствования. В последнем случае речь идет о таких кардинальных переменах, как реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.
Наиболее наглядным примером в части необходимости изменения учетной политики из-за законодательных новшеств являются новые правила переоценки основных средств. Напомним, что с начала 2011 года это мероприятие следует проводить по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

НДФЛ

В главу 23 НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в РФ» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» были внесены изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а также троих и более детей. Этим же законом с 1 января 2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 руб. и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1000 рублей до 1400 рублей.
С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура). Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой. Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 тысяч рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. удваивался для родителей детей-инвалидов в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов I или II группы, учащихся до 24 лет на дневной форме обучения, в аспирантуре, ординатуре. Также в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.
Однако Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в статью 218 НК РФ были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012 года. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 1 января 2011 года)

В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1000 руб. – на первого ребенка;
1000 руб. – на второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей. При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст. 231 НК РФ. 
В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта. Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).
Обратите внимание: если в 2011 году сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 1 января 2012 года

С 1 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет, предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:
1400 руб. – на первого ребенка;
1400 руб. – на второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет по-прежнему будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Предельный уровень доходов в 280 тысяч рублей пока остается без изменений.
Согласно п. 8 ст. 1 закона № 330-ФЗ с 1 января 2012 года утрачивает силу п. 3 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
Обратите внимание: с 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п. 3 ст. 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в часть 1 НК РФ законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ, с 1 января 2012 года меняется порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.
В новой редакции части 1 НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ, для определения цен будет использоваться ст. 105.3 НК РФ вместо статьи 40.
Согласно ст. 211 НК РФ доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества признаются доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.
В 2011 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущество, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ.
При этом:
если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки; пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ);
налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ);
в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, установленные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ).
В 2012 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущество, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
При этом:
при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст. 105.3 НК РФ);
налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, установленной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ);
в случае назначения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
В ФНС России разработали четкие правила, по которым надо подавать в инспекцию сведения о доходах, выплаченных за прошедший год физическим лицам, в частности работникам компании. Теперь во всех инспекциях справки по форме 2-НДФЛ будут принимать так, как сказано в Приказе ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.
Сама форма 2-НДФЛ пока не изменилась. Сроки ее представления те же – не позднее 1 апреля следующего года.
В новом приказе чиновники прописали, в какой момент сведения будут считаться сданными. Либо в тот же день, когда вы отнесли справки в инспекцию лично, в бумажном варианте или на электронных носителях (дискете 3,5, DVD, CD, устройствах флеш-памяти). Либо в день, когда вы их отправили по почте с описью вложения. Либо на дату пересылки по телекоммуникационным каналам связи – ту, что зафиксирована в подтверждении спецоператора.
Как и прежде, передавая справки 2-НДФЛ лично на бумаге или электронных носителях, придется наряду с этим представить на бумаге еще и реестр по ним в двух экземплярах: один – для вас, другой – для инспекторов. Форму такого реестра ревизоры привели в том же Приказе № ММВ-7-3/576@. А вот если вы подали сведения по телекоммуникационным каналам связи, то в течение 10 дней после этого налоговики сами вышлют вам уже подписанный ими реестр в электронном виде.
Приняв от компании сведения (неважно, в какой форме), сотрудники ИФНС составят протокол приема сведений, форма которого также есть в приказе. Если где-то в отчетах вы ошиблись, то описание всех погрешностей вы увидите в этом протоколе. Исправленные данные будет необходимо сдать повторно.

Закон «О бухгалтерском учете»

22 ноября 2011 года Государственной Думой РФ принят новый Закон «О бухгалтерском учете». Закон опубликован 7 декабря 2011 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/), номер опубликования: 0001201112070017 (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», к которому все привыкли, будет отменен). Этот закон устраняет устаревшие нормы и направлен на приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов в целях формирования и раскрытия полной и достоверной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении и финансовых результатах их деятельности, а также предусматривает создание эффективной налоговой системы, главной задачей которой будет обеспечение бюджетной устойчивости страны.
Под действие закона подпадают коммерческие и некоммерческие организации, госорганы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, филиалы, представительства иностранных государств, международные организации, а также Центральный банк РФ, то есть этот закон касается всех.
Законом устанавливаются требования к организации ведения бухгалтерского учета, определяется правовой механизм его регулирования, основанный на сочетании деятельности органов государственной власти (к которым отнесены уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ) и негосударственных организаций. Введены более жесткие требования к лицам, занимающимся ведением бухгалтерского учета в организациях, с учетом сферы их деятельности.
Из нового закона исключена отдельная статья о главном бухгалтере. При этом в законе прописаны специальные требования для главбухов ОАО, страховых организаций, НПФ и т.д. В частности, они должны иметь высшее профильное образование, стаж работы не менее трех лет, а также не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Эти же требования предъявляются к гражданам, которых компания привлекает по договору об оказании услуг по ведению бухучета. Если же эти услуги заказываются в специализированной компании, то в ее штате должен быть хотя бы один сотрудник, соответствующий данным требованиям.
Закон вступает в силу с 1 января 2013 года, но уже сейчас необходимо знать, к чему готовиться. В новом законе о бухгалтерском учете были переработаны и уточнены:
порядок изменения учетной политики;
состав первичной учетной документации;
порядок денежного измерения объектов в бухучете;
состав бухгалтерской отчетности.
В дополнение были уточнены термины, используемые в действующем законодательстве государства. Кроме того, в закон были включены нормы, гарантирующие получение квалифицированной информации от государственных служб. К таким вопросам относятся, к примеру, следующие:
использование электронной документации в бухгалтерском учете;
внутренний мониторинг в экономических субъектах;
нормы, касающиеся бухгалтерской отчетности при реорганизации или ликвидации юридических лиц, и т.д.

Министерство финансов РФ в поддержку этого закона выпустило рекомендации, которые обобщают аспекты ведения бухгалтерского учета и отчетности при УСН для предприятий малого бизнеса. В этих рекомендациях Минфин настаивает на том, что все организации, независимо от их организационно-правовой формы и применяемого налогового режима, должны заниматься ведением бухучета и отчетности в обязательном порядке. Рекомендации предназначены для предприятий, которые можно отнести к малому бизнесу. А именно: со среднесписочной численностью, не превышающей 100 человек, стоимостью активов или объемом выручки не более 400 млн рублей и долей сторонних организаций в уставном фонде не выше 25%. Приказ об учетной политике предприятия является документом, определяющим основные принципы и способы ведения бухучета. Поэтому Минфин рекомендует малым предприятиям, кроме основных положений учетной политики, исходить также из принципа рациональности. Решающую роль в организации бухучета играет величина предприятия и условия ведения хозяйственной деятельности.
Минфин предлагает для реализации принципа рациональности свести к оптимальному минимуму количество рабочих счетов относительно полного плана счетов. Помимо этого, малые предприятия могут использовать упрощенные регистры бухгалтерского учета, если это позволяет объем хозяйственных операций и характер деятельности. Наиболее упрощенной формой ведения бухгалтерского учета при незначительном объеме хозяйственных операций является книга учета, в которой все они и отражаются.
Рекомендации Минфина допускают определенные послабления для ведения бухучета малыми предприятиями (например, не используя некоторые ПБУ) и возможность представлять бухгалтерские отчеты в сокращенном виде. Баланс можно заполнять, объединяя и группируя показатели по статьям. Для предприятий малого бизнеса это является существенным моментом, так как дает возможность не раскрывать какую-то часть коммерческой информации. В целом из рекомендаций Минфина следует, что малый бизнес получает ощутимые послабления в организации бухгалтерского учета. На практике всё выглядит несколько сложнее, и бухгалтеры могут пользоваться лишь немногими из них. 
Любое изменение в методике ведения бухучета организации должно отражаться в приказе об учетной политике с начала года. Не всегда целесообразно объединять ряд счетов в один, особенно при автоматизированном учете. Но, несмотря на сложности, есть надежда, что творческий подход в применении указанных послаблений позволит бухгалтерам найти оптимальный вариант по сокращению сложного и трудоемкого процесса ведения полноценного бухгалтерского учета.
Министерство финансов, опираясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), планирует ввести новый регламент аттестации бухгалтерских работников. В последующие годы МСФО планируется ввести и в профессиональных образовательных учреждениях.
На фоне изменений в ведении бухгалтерского учета 2012 года финансовое ведомство также планирует разрешить официальное использование МСФО на территории России и решить вопросы, касающиеся сфер их обязательного использования.
Большой раздел закона посвящен тому, как разрабатываются и утверждаются национальные стандарты в области бухучета.
Со вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете Минфин России планирует как можно больше приблизить ведение бухучета к международным стандартам. Уже в течение нескольких лет чиновники, работая совместно с бухгалтерскими объединениями, целенаправленно переписывают действующее законодательство в этой области.
Более половины нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерского учета, подверглись значительной доработке. Соответственно, скоро и оставшаяся часть будет переписана, тем самым максимально приближая отечественный бухгалтерский учет к правилам и нормам международных стандартов.
Кроме того, власти планируют ввести упрощенные процедуры ведения бухгалтерского учета 2012 года для некоторых категорий хозяйствующих субъектов. Одновременно с этим бухгалтеры в будущем году смогут получать все необходимые рекомендации по составу и содержанию пояснительной записки, которая представляется вместе с бухгалтерской отчетностью за год.
Законом предусматривается установление единых требований к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, создаются механизмы взаимодействия субъектов государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета в рамках разработки и экспертизы проектов федеральных и отраслевых стандартов в области бухгалтерского учета.
Компаниям на УСН придется с 1 января 2013 года вести бухгалтерский учет так же, как и тем, кто применяет общую систему налогообложения. Упоминаний о компаниях на спецрежиме в тексте нового закона нет. Исключение сделали только для индивидуальных предпринимателей, а также структурных подразделений иностранных компаний. Получается, что основные преимущества УСН сводятся к минимуму, если не к нулю, и это заставляет предпринимателей задуматься о целесообразности применения этого налогового режима.
Подписывать бухгалтерскую отчетность, а значит, и нести за нее ответственность будет только руководитель компании. Главных бухгалтеров освободят от необходимости заверять документы.
Руководители крупных компаний не вправе будут вести бухучет лично. Их обязали нанимать для этого бухгалтеров или сторонние компании. А для малого и среднего бизнеса сделали исключение. Здесь по-прежнему гендиректор может принять на себя ведение бухучета.
В отношении бухгалтерской отчетности запрещено вводить режим коммерческой тайны. То есть компаниям придется раскрыть регистры бухучета и свою внутреннюю бухгалтерскую отчетность, в состав которой включены бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
Как и прежде, в новом законе определены обязательные реквизиты регистров бухучета и первичных учетных документов, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации компании.
Законом не предусмотрено обязательное применение унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета должны утверждаться руководителями экономических субъектов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы учета для организаций государственного сектора будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством.

Прочее

С 1 января 2012 года компаниям стало проще учитывать стоимость электронного железнодорожного билета в расходах по налогу на прибыль. Для этого больше не требуется чек, потому что начала действовать новая форма электронного проездного билета на железнодорожном транспорте, утвержденная Приказом Минтранса РФ от 31.08.2011 № 228 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте». У билета появился контрольный купон, который не требует применения ККТ.
Ранее железнодорожный электронный билет оформлялся на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе. При отсутствии утвержденного бланка затраты на приобретение электронного билета должны быть подтверждены чеком ККТ. Таким образом, пассажир поезда дальнего следования был обязан распечатать приобретенный в режиме онлайн железнодорожный билет. Если его форма отличалась от утвержденной, нужно было приложить к авансовому отчету кассовый чек, подтверждающий расходы на приобретение билета.
Теперь этот порядок изменился. У РЖД появилась специальная автоматизированная система управления, в которой информация о перевозке хранится в электронно-цифровой форме. Пассажир получит по электронной почте электронный билет и контрольный купон. Купон – это выписка из автоматизированной системы. Наличие электронного купона, приравненного к бланку строгой отчетности, не требует применения ККТ при продаже билетов. Лишиться контрольного купона невозможно, он всегда может быть выслан на электронный адрес клиента, поскольку хранится в электронной базе данных РЖД.
Электронный билет и контрольный купон имеют серию и уникальный номер. Документы содержат следующие сведения о перевозке: дату и время заказа, номер поезда, станции отправления и назначения, дату, время отправления и прибытия поезда, номер и тип вагона, класс обслуживания, номер места в вагоне, код перевозчика, признак купе. Должны быть прописаны и сведения о пассажире: Ф.И.О., реквизиты документа, удостоверяющего личность, тариф, а также итоговая стоимость с НДС.
Новые требования к электронным железнодорожным билетам идентичны тем, что установлены для пассажирских авиаперевозок. Только в гражданской авиации выписка из автоматизированной информационной системы именуется маршрут-квитанцией. Она подтверждает расходы на приобретение авиабилета в бездокументарной форме. Это подтвердил Минфин РФ в Письме от 26.10.2010 № 03-03-07/35.
Письмо Минфина РФ от 19.10.2011 № 03-03-07/45 внесло ясность в ситуацию при расчете налога на прибыль, когда на руках есть счет-фактура и запись в книге покупок, а накладная или акт от контрагента еще не получены. В письме указано, что налоговый учет ведется на основании первичных документов. К таковым относятся бумаги, составленные по унифицированным формам. Скажем, для случая с куплей-продажей ТМЦ существует типовая форма товарной накладной № ТОРГ-12. Значит, именно она и должна служить основанием для списания затрат. Но даже когда унифицированный бланк для какой-то операции не предусмотрен, в первичных документах должны быть обязательные реквизиты. Они перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Однако в счете-фактуре, так же как и в книге покупок, не все такие данные присутствуют. Так что подтвердить расходы только с помощью этих документов не получится.
С 1 ноября 2011 года заработала Федеральная информационная адресная система (ФИАС). На сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) можно бесплатно в интерактивном режиме получить сведения о помещении (здании) по конкретному адресу, в том числе и о том, какой ИФНС этот адрес подведомствен (Приказы ФНС РФ от 31.08.2011 № ММВ-7-6/529@ и от 27.10.2011 № ММВ-7-6/662@).
Теперь, чтобы распорядиться материнским капиталом, гражданам, имеющим право на его получение, заявление и все необходимые документы достаточно направить в территориальное отделение ПФР через Интернет с ЭЦП либо принести на электронных носителях (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 22.09.2011 № 1066н).

Изменения в бухгалтерском учете, которые произошли в этом году и произойдут в 2013 году, значительны, но нет никаких гарантий, что в будущем их будет меньше. Двадцать лет хозяйственной жизни в новых экономических условиях – слишком малый срок для создания системы бухгалтерского учета, которая могла бы учитывать все реалии отечественной экономики в полном объеме. Поэтому необходимо внимательно следить за постоянными изменениями законодательства и своевременно вносить корректировки в свои планы.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *