Что должен знать руководитель о важных изменениях в налоговом законодательстве в 2010 году

28.07.2009 в «Российской газете» № 137 был опубликован текст Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), который вносит существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. Он определяет плательщиков страховых взносов, устанавливает базу для их начисления и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, а также расчетные (отчетные) периоды. Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 года от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование). Это означает возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ.

Закон № 212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 года, и одновременно глава 24 Налогового кодекса, посвященная единому социальному налогу, утратит свою силу.

В связи с отменой ЕСН Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» приводится в соответствие с Законом № 212-ФЗ и нормативная база. Закон № 213-ФЗ опубликован 29.07.2009 в «Российской газете» № 138. Подавляющее большинство его положений вступит в силу с 1 января 2010 года. Исключения оговорены особо (п. 1 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).

Нововведения в части назначения пенсий мы не комментируем, так как работодателей они не касаются. Остановимся на тех нововведениях, которые важны для бухгалтерских работников.

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются все те же лица, что уплачивают ЕСН в настоящее время. Формулировка ст. 235 НК РФ «перекочевала» в ст. 5 Закона № 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами

По сравнению с объектом налогообложения по ЕСН он стал несколько более детализирован. В п. 1 ст. 236 НК РФ упоминаются выплаты и иные вознаграждения по авторским договорам. В ст. 7 Закона № 212-ФЗ вместо «авторских договоров» теперь указаны «договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договора, лицензионные договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства». Таким образом, с 1 января 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

Тарифы

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что «старые» ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса. Ставки налогов будут увеличены только с 2011 года.

Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы (п. 12 Закона № 212-ФЗ):

Наименование фонда Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
2009 – 2010 гг. 2011 г.
ПФР 20,0* 26,0**
ФСС 2,9 2,9
ФФОМС 1,1 2,1
ТФОМС 2,0 3,0
Итого 26,0 34,0

 

Примечание:

*В 2010 году разбивка 20% взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20%, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14%, накопительная – 6% (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции п. 29 ст. 27 Закона № 213-ФЗ).

**С 2011 года взносы в ПФР 26% (новый п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подп. «б» п. 19 ст. 27 Закона № 213-ФЗ) будут выплачиваться так: для лиц 1966 года рождения и старше – 26% на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе – 20% страховой и 6% накопительной части.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ для каждого из работников в течение года будет установлен предел в размере 415 тысяч рублей, после достижения которого страховые взносы платить не нужно вообще. С 2011 года предельная величина для начисления страховых взносов с ростом средней заработной платы будет индексироваться (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Для льготных категорий налогоплательщиков в 2010 году будут сохранены пониженные тарифы страховых взносов.

База для начислений

К облагаемым страховыми взносами выплатам добавилась, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника («д» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), чего не было ранее согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Перечень необлагаемых страховыми взносами выплат дополнен суммами материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающими 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Произошли некоторые изменения в суммах, которые не облагаются страховыми взносами, по сравнению с аналогичным перечнем для ЕСН.

Так, например, ЕСН не облагалась компенсация за неиспользуемый отпуск. В тексте Закона № 212-ФЗ особо подчеркнуто, что компенсация за неиспользуемый отпуск страховыми взносами облагается.

В соответствии с гл. 24 НК РФ не облагаются ЕСН суточные только в пределах норм, установленных в законодательстве РФ. Но Минфин России в своих частных разъяснениях указал, что не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном в локальном документе налогоплательщика. В Законе № 212-ФЗ упоминание о нормах исключено, а значит, вся сумма выплачиваемых суточных не облагается страховыми взносами.

Частично решен вопрос с обложением взносами стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами. Теперь установлено, что в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Не будут облагаться суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Также по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами государственные пособия, многие компенсации и единовременные выплаты (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Дополнительно прописано в Законе № 212-ФЗ, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, страховыми взносами не облагаются.

Уплата

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов спецрежимниками (УСН и ЕНВД)

В 2010 году для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы (УСН и ЕНВД), сохранится пониженная ставка в ПФР – 14%. То есть в течение 2010 года лица, применяющие УСН, а также уплачивающие ЕНВД, по-прежнему будут перечислять взносы только в ПФР по ставке 14% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Однако с 2011 года такой привилегии больше не будет. Это означает, что спецрежимники (УСН и ЕНВД) будут руководствоваться общими правилами и применять ставку в размере 34%.

Отчетность за 2009 год

Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (п. 1 ст. 59 Закона № 212-ФЗ).

Отчетность за 2010 и последующие годы

Кроме увеличения налоговой неприятным новшеством станет также увеличение бумажной работы, так как плательщики страховых взносов будут должны ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):

  • до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
  • до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

С 2011 года добавится еще ежеквартальная отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд. Сдавать ее придется до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и 1 февраля 2011 года.

В 2010 году в электронной форме подаются расчеты плательщиками страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек (ст. 61 Закона № 212-ФЗ), а с 2011 года такая обязанность распространяется на организации со среднесписочной численностью свыше 50 человек.

Проверки

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют (ст. 3 Закона № 212-ФЗ):

  • Пенсионный фонд РФ – в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФОМС;
  • Фонд социального страхования РФ – в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Кроме того, ФСС РФ проверяет правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Контролирующие ораны вправе взыскивать страховые взносы путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручений на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств (п. 2 ст. 19 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, взыскивать недоимку контролирующие органы смогут и за счет иного имущества плательщика (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

Кто проверит

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов будут осуществлять: Пенсионный фонд РФ (в отношении пенсионных и медицинских взносов) и Фонд социального страхования РФ (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ) [ст. 3 Закона № 212-ФЗ]. Кроме того, Пенсионный фонд может осуществлять обмен необходимой информацией об уплате взносов с соцстрахом.

Контролеры вправе проводить камеральные и выездные проверки. Камеральная проверка будет проводиться чиновниками без какого-либо специального решения в период трех месяцев со дня представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки, то организации в течение пяти дней нужно представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если же ошибок в отчетности нет, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.

Выездная проверка должна проводиться специалистами Пенсионного фонда и ФСС совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов. В рамках выездной проверки контролеры проверят также правильность ведения персонифицированного учета. Период проверки не должен превышать трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Общий срок проверки должен быть не более шести месяцев.

Налоговый учет у индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, будут перечислять за себя взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение тарифа по соответствующему виду страхования на величину МРОТ, установленного на начало финансового года, и на 12 месяцев (ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тысяч рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

В 2010 году ставка страховых взносов устанавливается в размере 26%, из них 20% идут в Пенсионный фонд (в отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше 14% идут на страховую часть пенсии и 6% идет на накопительную часть пенсии), 2,9% – в Фонд социального страхования, 3,1% – в фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%).

С 1 января 2011 года ставка единых страховых взносов для всех работодателей будет составлять 34%, в том числе: Пенсионный фонд – 26% (в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и младше – 20% на финансирование страховой части, 6% – накопительной части), Фонд социального страхования – 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3%.

Штрафы

Непредставление в срок отчетности по страховым взносам повлечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Если ИП затянул с отчетом более 180 дней, то штраф взыщут в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов карается штрафом в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов. Если это сделано умышленно, то штраф составит уже 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Отказ в предоставлении документов, необходимых для проведения проверок, влечет наказание в размере 50 руб. за каждый несданный документ.

Социальные пособия

В связи с отменой Единого социального налога и переходом на страховые взносы со следующего года существенно увеличатся все пособия, которые получают работающие граждане через Фонд социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет.

Еще одно новшество: пособия будут начисляться из всего фактического заработка и других выплат работнику (кроме компенсационных), на которые начисляются страховые взносы в фонд.

Пособие по временной нетрудоспособности: 60 процентов заработка при страховом стаже до 5 лет, но не выше 20 750 руб.; 80 процентов заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет, но не выше 27 666 руб.; 100 процентов заработка при страховом стаже 8 лет и более, но не выше 34 583 рублей.

Пособие по беременности и родам – 100 процентов заработка, максимум 34 583 рублей.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком – 40 процентов заработка, максимум 13 833 рублей.

Прочие вопросы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов вправе получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Изменения в налоговом законодательстве, которые произойдут с 1 января 2010 года, являются весьма значительными, и об их результатах и последствиях можно будет судить нескоро; пока же мы можем сказать, что бухгалтерам прибавится работы и их роль возрастет еще больше.

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *