Что должен знать новоиспеченный владелец о бухучете

Ответственность директора и учредителя компании
Сегодня вопросы административной и уголовной ответственности учредителя и руководителя стали очень актуальны: в прессе широко обсуждаются вопросы административного и в особенности уголовного преследования руководства некоторых компаний. Всё чаще появляются сообщения о приговорах, вынесенных за уклонение от уплаты налогов. Причем порой дело доходит до лишения свободы с реальным отбыванием наказания.

Не обращать внимания на возможность административного и уголовного преследования руководителей организаций становится невозможным. При этом действительную, а не призрачную ответственность несут не только руководители, но и лица, которые зачастую полагают себя находящимся в безопасности, – учредители.

«Бухгалтерская» ответственность учредителя

Учредить компанию и забыть про нее собственнику не удастся: по общему правилу учредитель (участник) юридического лица не отвечает по его обязательствам, но ведь из каждого правила есть исключения.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Те участники, которые не полностью внесли вклады в уставный капитал, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества (п. 1 ст. 87 ГК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникают, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства (ст. 322, 323 ГК РФ). При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Следовательно, учредители (участники) обществ могут нести ответственность в том числе и по налоговым обязательствам их компании в пределах неоплаченной части вклада или неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). Налоговым кодексом эти пределы и порядок не установлены. Вместе с тем Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ указали, что при применении пункта 2 статьи 49 НК РФ необходимо учитывать, что ответственность учредителей по налоговым долгам организации возможна только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам(п. 15 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9). Вероятно, это связано с тем, что согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Помимо этого, Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает возможность привлечения к субсидиарной ответственности учредителей организации в случае, если организация станет банкротом по вине ее участников (п. 4 ст. 10). Так, пункт 2 статьи 9 данного закона устанавливает обязанность для лиц, на которых возложены обязанности по ликвидации предприятия, подать заявление о признании банкротом ликвидируемой организации в случае, если в процессе ликвидации организации будет установлена недостаточность имущества организации для удовлетворения всех требований. В случае неисполнения такой обязанности уполномоченные на подачу указанного заявления лица (а ими могут быть и учредители) должны нести субсидиарную ответственность по обязательствам должника (п. 2 ст. 10).

Возможность субсидиарной ответственности учредителя наступает исключительно при ликвидации предприятия. В иных случаях обращаться с требованиями к учредителям о взыскании налоговой недоимки не допускается. Это подтверждается и судебной практикой: налоговым законодательством не предусмотрена ответственность учредителя по обязательствам организации, в отношении которой не проводится процедура ликвидации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2003 по делу № Ф04/845-196/А45-2003).

В ряде случаев возможна и уголовная ответственность учредителя (участника) компании. Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ к уголовной ответственности по статье 199.2 УК РФ могут привлекаться следующие лица (Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28.12.2006):

  • физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя, осуществляющие сокрытие собственного имущества;
  • руководители организации либо лица, выполняющие управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом;
  • собственники имущества организации, за счет имущества которой должно производиться взыскание недоимки.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.2 УК РФ).

Итак, российским законодательством предусмотрена ответственность учредителя (участника) по обязательствам компании, в том числе и налоговым. Поэтому дела созданных фирм не стоит пускать на самотек. Однако анализ судебной практики показывает, что случаи привлечения собственников организаций к ответственности по уплате налогов за свои компании редки и труднодоказуемы.

«Бухгалтерская» ответственность руководителя

Руководство организацией рассматривается многими менеджерами как вершина карьеры, как возможность получения различного рода бонусов и привилегий, выстраивания самостоятельно своего бизнеса и обладания серьезной властью над людьми. Тем не менее они должны помнить, что ответственность директора по сравнению с другими работниками несопоставимо выше, ибо в этом случае они являются ответственным за всё происходящее в компании.

Обычно руководство текущей деятельностью хозяйственного общества осуществляется единоличным исполнительным органом этого общества (директором, генеральным директором, президентом и т.д., далее по тексту – «директор») или директором и коллегиальным исполнительным органом. Директор без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы перед третьими лицами, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты работников, издает обязательные к исполнению всеми работниками приказы. Согласно законодательству, в частности п. 3 ст. 53 ГК РФ, на таком лице лежит обязанность действовать в интересах представляемого им общества добросовестно и разумно. Директор, являющийся его единоличным исполнительным органом, несет перед этим обществом гражданскую (имущественную) ответственность за убытки, возникшие в результате ненадлежащего управления.

Российское законодательство содержит немало норм, на основании которых директор может быть привлечен к ответственности. Мы не претендуем на полноту освещения проблемы и сосредоточимся только на бухгалтерской ответственности.

Прежде чем мы перейдем к рассмотрению видов ответственности, необходимо отметить, что руководитель, как и другие работники, несет полную дисциплинарную и материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

Ответственность, предусмотренная административным законодательством

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. При этом в категорию «должностные лица» включены «совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители».

Нарушения в сфере трудовых отношений

В КоАП РФ предусмотрена ответственность за целый ряд правонарушений, связанных с нарушением трудового законодательства. Так, п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ установлено, что нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на руководителя и должностных лиц в размере от 5 до 50 МРОТ. А п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ указывает, что за аналогичное нарушение лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за него, предусмотрено наказание в виде дисквалификации на срок от одного года до трех лет. Такое наказание заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законом. Дисквалификация устанавливается на срок от шести месяцев до трех лет (ст. 3.11 КоАП РФ).

Нарушения в сфере налогового права

Штрафы в размере от 30 МРОТ предусмотрены за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.2 КоАП), уклонение от постановки на учет (ст. 15.3 КоАП РФ), нарушение сроков представления сведений об открытии/закрытии банковских счетов (ст. 15.4 КоАП РФ) и налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП). За грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения руководитель может поплатиться штрафом в размере до 15 000 рублей (если нарушение связано с неуплатой налога, то размер наказания определяется как 10% от неуплаченной суммы).

Необходимо отметить, что привлечение руководителя к ответственности за правонарушения в области налогообложения не освобождает юридическое лицо от специальных видов ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом.

 

Нарушения в сфере экономической деятельности

Согласно ст. 14.5 КоАП неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц – от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц – от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

 

Ответственность, предусмотренная уголовным законодательством

Прежде чем перейти к рассмотрению уголовной ответственности за совершенные преступления, необходимо охарактеризовать соотношение уголовной и административной ответственности. Названия статей в двух кодексах на первый взгляд кажутся сходными, однако разница состоит в масштабе допущенных нарушений и размере причиненного вреда (потенциальной возможности его причинения). В этом случае действует следующий алгоритм: если налицо факт нарушений, лицо подлежит уголовной ответственности; если же состава преступления в действиях руководителя нет, то имеются основания для его привлечения к административной ответственности. Таким образом, двойная ответственность директора за один проступок невозможна.

 

Нарушения в сфере трудовых отношений

Директор может быть наказан в соответствии с Уголовным кодексом в случае отказа в приеме на работу беременной женщины или женщины, имеющей детей до трех лет. Ситуация эта достаточно часто встречается в жизни. Норма статьи 145 УК РФ направлена на защиту прав работников, но она, как и многие другие, остается скорее декларацией. Конечно, никто на собеседования с диктофонами не ходит, вследствие чего реальные причины отказа доказать практически невозможно. В то же время в нашем законодательстве много таких вот «дремлющих» статей. Когда кому-нибудь понадобится, и эта норма «всплывет», так что знать ее в любом случае стоит.

С 2000 года законом установлена уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат. При этом перед судом директор предстанет, только если заработная плата не выплачивалась в полном объеме свыше двух месяцев и только при наличии корыстной или иной личной заинтересованности руководителя. Таким образом, если невыплата зарплаты происходит в связи с тяжелым финансовым положением предприятия, то наказания директор не понесет. На индивидуальных предпринимателей ответственность, предусмотренная ст. 145.1 УК РФ, не распространяется.

 

Нарушения в сфере налогового права

Ст. 177 УК РФ предусматривает привлечение к уголовной ответственности за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, а также от оплаты ценных бумаг (в первую очередь векселей и облигаций). Для того чтобы бездействие (невыплата долга) руководителя организации стало преступным, необходима совокупность условий: задолженность не погашается (ценные бумаги не оплачиваются), долг составляет более 250 тысяч рублей, при этом у кредитора имеется вступившее в силу решение суда, подтверждающее наличие и размер задолженности. Рассматриваемая норма содержит термин, не имеющий четкого законодательного определения: «злостность». Полагаем, правы те юристы, которые считают, что о злостности уклонения свидетельствует прежде всего наличие реальной возможности погасить задолженность в совокупности с умыслом на неуплату долга.

Уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) может происходить путем непредставления налоговой отчетности либо включения в нее заведомо ложных сведений. Интересно, что крупным размером в целях данной статьи является сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Надо сказать, что законодатель не требует от следственных органов доказывать «злостность» такого уклонения от уплаты налогов. В целом анализ преступлений в сфере экономической деятельности показывает, что законодатель стремится защищать в уголовно-правовом порядке прежде всего централизованные нормы (о налогах, о таможенных пошлинах, о валютных средствах, драгоценных металлах и другие). Защита корпоративных норм еще не стала предметом первостепенного внимания со стороны государства.

Защите как раз внутрикорпоративных интересов служит одна достаточно коварная для руководителя статья Кодекса – «Злоупотребление полномочиями» (ст. 201 УК РФ). Интересно, что злоупотребление лицом, выполняющим управленческие функции, своими полномочиями совершается как путем действия, так и бездействия. Обязательным признаком преступления является наличие цели извлечения выгоды или каких-либо преимуществ (в том числе неимущественного характера). Формы злоупотребления полномочиями многообразны: заключение заведомо невыгодного для организации контракта; кредитование заведомо несостоятельных партнеров; льготное кредитование лиц, не имеющих на это права; сокрытие недостач имущества и прочее. Является ли то или иное деяние «злоупотреблением», установит только суд, а до этого момента руководителя организации могут ожидать очень неприятные времена, связанные со всеми «прелестями» расследования преступления. Тем более что соответствующее расследование инициируется при наличии так называемого значительного ущерба; насколько ущерб значителен, указывают сами пострадавшие, конкретных сумм законодательство не устанавливает.

Таким образом, мы видим, что должность руководителя подразумевает не только различные заманчивые возможности, достаток и высокий социальный статус, но и множество рисков, а также высокий уровень ответственности.

Передача дел между бывшим и новым руководителями

По закону новый руководитель является правопреемником уволившегося директора. А зачастую вместе с креслом предшественника новичку «в наследство» достается и весь багаж далеко не всегда корректных предыдущих решений.

За серьезные ошибки в управлении компанией руководитель обязан возмещать причиненные им убытки по требованию собственника. И чем крупнее предприятие, тем больше цена ошибки и больше ответственность управляющего. Очевидно, с учетом этого риска будущему руководителю необходимо четко определить «точку отсчета», с которой он приступил к работе, и зафиксировать это документально.

Процесс передачи дел может выглядеть примерно так:

  1. Создать комиссию по передаче дел. В приказе о таком временном органе необходимо назначить исполнителей, сроки и прочие важные обстоятельства.
  2. Определить объем дел. Обезопасить нового директора от неприятностей поможет максимально полный перечень дел (документов). Как правило, этот перечень формируется с учетом обязательных к хранению документов, определенных законом (например, уставные документы, бухгалтерская отчетность), а также внутренними актами организации. В перечень обязательно должны входить приказы о назначении материально-ответственных лиц, список лиц, имеющих право подписи на финансовых документах, печати и штампы общества, документы, подтверждающие законность занимаемого помещения, список сотрудников (штатное расписание), приказы о принятии сотрудников на работу, трудовые договоры, приказы об установлении лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации, а также об установлении порядка доступа к такой информации, список банковских счетов, действующие договоры.
  3. Проконтролировать документооборот. Если документооборот фактически не велся, одним из первых приказов необходимо установить этот порядок и ознакомить всех сотрудников «под роспись». Если же существующая система документооборота достаточно прозрачна, то менять ее не нужно, но учет документов следует начать новый: новые подшивки, новые реестры.
  4. Поменять доверенности и банковские карточки. Выданные ранее доверенности необходимо отозвать (для этого издается соответствующий приказ), а также известить доверенных лиц лично письмами (в случае, если количество доверенностей очень велико, можно опубликовать приказ в СМИ). Банковские карточки заменяются в порядке, установленном законом.
  5. Проконтролировать риски. На этапе приема дел необходимо выявить текущие и потенциальные юридические обязательства и риски предприятия, для этого производится соответствующая ревизия заключенных договоров и расчетов по ним. Это же касается отношений с бюджетом: на этапе принятия дел необходимо определить наличие и размер налоговой задолженности и принять решение о ее выплате либо обжаловании соответствующего решения налоговой инспекции.
  6. Заявить о себе. Необходимо поставить в известность контрагентов и официальные органы о новом назначении. Уведомления оформляются в виде писем за подписью нового директора с оттиском печати компании.

В заключение приведем краткую таблицу, в которой указаны виды правонарушений в сфере бухгалтерского и налогового учета и ответственность, предусмотренная за их совершение.

За что предусмотрена ответственность Мера ответственности Норма закона
Административная ответственность
Сокрытие страхового несчастного случая Штраф в размере от 500 до 1000 рублей Статья 5.44 КоАП РФ
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги случаях контрольно-кассовых машин Штраф в размере от 3000 до 4000 рублей Статья 14.5 КоАП РФ
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Штраф в размере от 500 до 1000 рублей; сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет – штраф в размере от 2000 до 3000 рублей Статья 15.3 КоАП РФ
Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке Штраф в размере от 1000 до 2000 рублей Статья 15.4 КоАП РФ
Нарушение сроков представления налоговой декларации Штраф в размере от 300 до 500 рублей Статья 15.4 КоАП РФ
Нарушение валютного законодательства Штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей Статья 15.25 КоАП РФ
Нарушение должностным лицом организации, принимающей иностранного работника, установленного порядка оформления документов на право его пребывания, проживания, передвижения, изменения места пребывания Штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей Пункт 1 статьи 18.9 КоАП РФ
Неисполнение должностным лицом организации, принимающей иностранного работника, обязанности по миграционному учету иностранного работника Штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей Пункт 4 статьи 18.9 КоАП РФ
Непредставление или несвоевременное представление по требованию ФМС документов или информации об иностранных работниках Штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей Статья 18.11 КоАП РФ
Привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранцев как при отсутствии у них разрешения на работу, так и при отсутствии разрешения на привлечение и использование труда иностранных работников у работодателя Штраф в размере от 25 000 до 50 000 рублей Пункты 1, 2 статьи 18.15 КоАП РФ
Неуведомление территориального органа ФМС, службы занятости населения или налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в РФ иностранца Штраф в размере от 35 000 до 50 000 рублей Пункт 3 статьи 18.15 КоАП РФ
Несоблюдение ограничений по привлечению иностранных работников к трудовой деятельности на территории РФ Штраф в размере от 45 000 до 50 000 руб. Статья 18.17 КоАП РФ
Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения Штраф в размере от 300 до 500 рублей Статья 19.6 КоАП РФ
Непредставление сведений (информации) должностному лицу, проверяющему организацию Штраф в размере от 300 до 500 рублей Статья 19.7 КоАП РФ
Уголовная ответственность
Необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение женщины по мотивам ее беременности, а равно необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение с работы женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет, по этим мотивам Штраф в размере до 200 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо обязательные работы на срок от 120 до 180 часов Статья 145 УК РФ
Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности Штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до года, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 2 лет Статья 145.1 УК РФ
То же деяние, повлекшее тяжкие последствия Штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишение свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Статья 145.1 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов (сборов), совершенное в крупном размере Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, или арест на срок от четырех до шести месяцев, или лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового Статья 199 УК РФ
То же деяние по предварительному сговору или в особо крупном размере Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, или лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового Статья 199 УК РФ
Незаконная предпринимательская деятельность (ответственность предусмотрена и для учредителей на этапе регистрации организации) Штраф в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, или обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, или арест на срок от четырех до шести месяцев Статья 171 УК РФ
То же деяние, совершенное организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, или лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового Статья 171 УК РФ

Поделитесь статьей в социальных сетях:

Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в vk
VK
Поделиться в odnoklassniki
OK
Поделиться в telegram
Telegram

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *