Продолжите бесплатное чтение этой и других статей после простой регистрации на сайте

Я уже зарегистрирован:


Я не помню пароль

Я ещё не зарегистрирован:

Aвтор: Арсений Синица
Красивый бизнес N6/2015
Рубрика: Бухучет и налоги

Переплата по налогам: что делать?

На практике по тем или иным причинам налог может быть уплачен в большем размере, чем требуется по законодательству, да и налоговики нередко грешат излишним взысканием платежей в бюджет. В любом случае за налогоплательщиком сохраняется право и возможность распоряжаться своими денежными средствами в виде налоговой переплаты. Но действовать при этом придется в строго определенном порядке. Главный вопрос, который волнует налогоплательщика в этот момент: какие будут санкции за неверное исчисление налога? Об порядке действий при обнаружении переплаты по налогам мы расскажем в этой статье.

Самые распространенные причины образования переплаты или задолженности по налогу:

  • Естественные причины. Переплата налога может образоваться по естественным причинам. Пример: в 2014 году ИП первые девять месяцев имел доход, исчислял с него налог и своевременно уплачивал авансовые платежи. В IV квартале доходы отсутствовали или ИП терпел убыток. В этом случае сумма произведенных за девять месяцев авансовых платежей по налогу УСН может превысить сумму исчисленного по итогам года налога и за ИП будет числиться переплата.
  • Ошибки в исчислении налога. Переплата или задолженность может появиться, когда были допущены ошибки при исчислении налога и, соответственно, была произведена неверная его уплата (например, в случае неточности при исчислении налоговой базы, применения другой налоговой ставки и т.п.). При обнаружении ошибок, если они привели к недоплате налога, следует подать уточненный отчет за тот период, в котором образовалась ошибка в исчислении налога (статья 81 НК РФ), однако при переплате налога подавать уточненную декларацию – это право налогоплательщика, а не обязанность. Если неверное исчисление налога повлекло занижение суммы налога, то ИП или организации грозят пени, причем довольно значительные (по статье 122 НК РФ – до 40% от неуплаченной суммы налога).
  • Ошибки в платежных документах на уплату налога. Ошибки в платежке могут привести к серьезным последствиям. В зависимости от того, в каком именно поле платежки допущена ошибка, можно определить ее критичность для налогоплательщика. Не каждая ошибка приводит к неперечислению налога в бюджет, и в ряде случаев обязанность налогоплательщика по уплате налога все равно считается исполненной (наиболее распространенная ошибка – неверное указание наименования получателя, его ИНН и КПП, банка получателя и его счета или суммы налога к уплате).

Следует помнить, что вернуть можно только ту переплату, которая возникла в течение трех лет с даты перечисления соответствующей суммы в бюджет, независимо от того, в связи с чем возникла переплата и когда стало о ней известно.

Доказательства переплаты

ФАС Московского округа отметил, что акт сверки не является достаточным доказательством наличия переплаты, поскольку в налоговом законодательстве такой документ не используется для оформления обнаружения факта переплаты (постановление от 7 сентября 2012 года № А41-30487/11). К тому же составление акта сверки не является обязательным условием для возврата налога.

В случае спора с инспекцией факт переплаты должен подтверждаться доказательствами, в частности платежными поручениями или информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных инспекции.

Порядок действий налогоплательщика

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Порядок урегулирования вопроса наличия у него (налогового агента) налоговой переплаты регламентирован статьями 78 и 79 Налогового кодекса. Первая из них рассчитана на случаи, когда налог был излишне уплачен налогоплательщиком, вторая – когда он был излишне взыскан налоговыми инспекторами.

Так, излишне уплаченный налог может быть зачтен в счет предстоящих платежей налогоплательщика, а также числящейся за ним недоимки, или возвращен на его расчетный счет (если сумма налога была определена налогоплательщиком самостоятельно и перечислена на основании налоговой декларации, любой излишек, возникший при этом, следует считать уплаченным). Излишне взысканный налог подлежит возврату, но прежде непременно направляется в счет погашения налоговой задолженности, если таковая имеется (ст. 79 НК). (Если налогоплательщик перечислил сумму, указанную в требовании об уплате налога, выставленном налоговиками, любой излишек уже следует считать взысканным.) Как указали эксперты Минфина в письме от 23 ноября 2012 года № 03-02-07/1-293, зачет суммы излишне взысканных налогов в счет будущих платежей по соответствующим налогам Налоговым кодексом не предусмотрен. Такая позиция содержится в документах судов (определение КС от 27 декабря 2005 года № 503-О, постановления Президиума ВАС от 24 апреля 2012 года № 16551/11 и от 29 марта 2005 года № 13592/04).

В любом случае прежде всего нужно сделать акт сверки с налоговой инспекцией. Запросить акт сверки можно через многие программы, предназначенные для отправки отчетности. Также провести сверку можно непосредственно в инспекции, написав заявление. Форма заявления свободная, чаще всего образец можно найти на информационных стендах инспекции. В заявлении надо указать всё, что необходимо узнать: за какое время сверятся организация или ИП и по каким налогам (с указанием КБК). Также надо указать способ получения документов (лично или почтовым отправлением).

Инспекция готовит свой экземпляр акта сверки и отдает его налогоплательщику на проверку. Это необходимо, ведь возможно, что ИФНС не согласится с его данными. Например, платеж за 9 месяцев мог быть ошибочно перечислен на другой КБК. В случае расхождения данных нужно установить причину разногласия и устранить ее.

Срок проведения зачета и возврата переплаты зависит от необходимости проведения камерального контроля. Решение о зачете или возврате излишне уплаченного налога контролеры принимают в течение 10 дней с момента подписания акта сверки или с момента выявления налоговиками факта переплаты (пункты 4, 5 и 8 статьи 78 НК РФ). Но если для установления факта переплаты необходимо провести камеральную проверку, то решение о зачете (возврате) или отказе от него инспекторы примут лишь по окончании такой проверки или по истечении трехмесячного срока со дня ее начала (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Возврат налоговой переплаты

По заявлению налогоплательщика излишне им уплаченный или излишне с него взысканный налог может быть возвращен ему деньгами на расчетный счет (п. 6 ст. 78 НК РФ). Для этого необходимо подать в ИФНС соответствующее заявление, которое может быть представлено как в бумажном, так и в электронном виде, в котором должны быть указаны реквизиты организации, период возникновения переплаты, налог, по которому образовалась переплата, а также способ зачета и сумма. Кроме того, в обязательном порядке в заявлении на возврат или зачет излишне уплаченных сумм налоговых платежей должна быть сделана ссылка на норму Налогового кодекса РФ, которая является основанием для проведения зачета или возврата суммы переплаты. К таким нормам, в частности, относятся статьи 78, 79, 176, 203, 333.40 НК.

Более подробно формы документов, используемые как при зачете, так и при возврате излишне перечисленных сумм налоговых платежей, можно посмотреть в Приказе ФНС № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 года.

Срок на подачу заявления, если речь идет о добровольной переплате налога, составляет три года с момента его уплаты (п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом если налог перечислен в бюджет несколькими платежами, срок подачи заявления о возврате (зачете) переплаты нужно исчислять с даты каждого платежа отдельно (постановление Президиума ВАС от 29 июня 2004 года № 2046/04). Если же дело касается излишне взысканного налога, представить заявление следует в течение месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда.

Вместе с тем, если налогоплательщик пропустил установленный срок для представления заявления о возврате налога, это еще не означает, что вернуть деньги не удастся (письмо Минфина от 1 июня 2009 года № 03-02-07/1-281). В этом случае за ним сохраняется право обратиться в суд (определение КС от 21 июня 2001 года № 173-О). Сделать это можно в течение трех лет с того момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст. 195, 196, п. 1 ст. 200 ГК).

Обратите внимание! В постановлении от 26 июля 2011 года № 18180/10 Президиум ВАС указал, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налоговой инспекции в проведении таковых или неполучения от нее ответа в установленный срок.

Решение о возврате контролеры должны принять в течение десяти дней с момента получения заявления или со дня подписания акта совместной сверки, если таковая проводилась. Но в случае положительного вердикта еще до истечения данного срока ревизоры должны направить поручение на возврат денежных средств в Федеральное казначейство. В течение же пяти дней с момента вынесения решения налоговики обязаны в письменной форме сообщить о нем налогоплательщику (ст. 78 НК РФ).

Сам возврат должен быть произведен не позднее месяца с момента получения инспекторами соответствующего заявления. За каждый день просрочки возврата излишне уплаченного налога подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в это время. При возврате излишне взысканного налога проценты начисляются в любом случае со дня, следующего за днем взыскания соответствующих сумм и по день их фактического возврата. При этом решение о возврате недоначисленных процентов, рассчитанных исходя из даты фактического возврата излишне взысканных средств, должно быть принято налоговиками в течение трех дней с момента получения уведомления Федерального казначейства о возврате денег и с соответствующей даты.

Зачет налоговой переплаты

Помимо возврата денежных средств на расчетный счет, налогоплательщик имеет возможность распорядиться налоговой переплатой и иным образом, а именно зачесть ее в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ) либо в счет недоимки. Что касается процедурных моментов, то есть сроков подачи соответствующего заявления и принятия инспекторами решения, то в данном случае всё аналогично порядку возврата налога. Правда, проценты за просрочку зачета излишне уплаченного налога не начисляются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июля 2008 года по делу № Ф04-4079/2008(7607-А46-26), Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2008 года по делу № А56-14347/2008, Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2009 года по делу № А41-21803/08).

Следует помнить, что согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Иными словами, федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных (письма Минфина от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/362, от 22 сентября 2008 года № 03-02-07/1-370, от 2 октября 2008 года № 03-02-07/1-387, от 11 января 2009 года № 03-02-07/1-3). В свою очередь, уровень бюджета, в который зачисляется налог, значения не имеет (письмо Минфина от 26 апреля 2011 года № 03-02-07/1-141).

Решение о частичном зачете переплаты, по мнению большинства арбитров, не прерывает течение срока исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате оставшейся суммы переплаты. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 24 декабря 2009 года № А17-7871/2008 отметил, что частичный зачет излишне уплаченных сумм налога не приводит к правовым последствиям, поскольку к налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются. Таким образом, факт зачета сумм переплаты не свидетельствует о прерывании срока исковой давности по правилам статьи 203 ГК РФ. Но есть и противоположное мнение. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 3 июня 2010 года № Ф09-4075/10-С3 указал, что проведение налоговиками зачета излишне уплаченного налога, впоследствии признанного вышестоящим налоговым органом незаконным, прерывает срок исковой давности.

Принудительный зачет

Однако, о какой бы переплате речь ни шла, в случае наличия у налогоплательщика недоимки сумма «излишка» прежде всего будет направлена на ее погашение. Причем, чтобы перекрыть переплатой задолженность, налоговикам совсем не обязательно дожидаться обращения налогоплательщика (его заявления). В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ сделать это инспекторы вправе самостоятельно в течение десяти рабочих дней с момента обнаружения налогового излишка либо с даты оформления акта сверки расчетов с бюджетом. Сообщить о таком решении налогоплательщику контролеры обязаны в письменной форме в течение пяти дней с даты его принятия. В отношении средств, излишне взысканных в пользу казны, действует точно такой же порядок (п. 1 ст. 79 НК).

При этом если часть переплаты была принудительно направлена налоговиками на погашение задолженности, сумма излишка изменится. Это означает, что для ее возврата или зачета налогоплательщику необходимо будет подать новое заявление с указанием суммы налоговой переплаты после ее частичного зачета в счет недоимки (письмо Минфина от 20 сентября 2012 года № 03-02-07/1-226).

Следует учитывать, что такой зачет возможен по инициативе налоговиков до момента истечения срока принудительного взыскания задолженности. При этом в определении от 08.02.2007 № 381-О-П Конституционный Суд РФ указал, что налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимок и задолженностей по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Минфин и ВАС РФ разделяют такой подход (письма Минфина РФ от 14 июля 2009 года № 03-02-07/1-357 и от 1 июля 2009 года № 03-02-07/1-334, постановления Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 года № 10707/08 и от 15 сентября 2009 года № 6544/09).

Авансовая переплата

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу. При буквальном прочтении это означает, что так же, как и в случае с излишней уплатой непосредственно налога, подать заявление на возврат или зачет переплаты налогоплательщик вправе непосредственно с момента перечисления аванса и с этой же даты начинается отсчет срока давности на возврат (зачет) «излишка» без обращения в суд (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 года по делу № А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 года по делу № А81-2906/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 года по делу № А43-14387/2008-37-563). Однако всё не так просто.

С момента перечисления авансового платежа быть уверенным в его излишней уплате налогоплательщик может лишь в том случае, если допустил счетную ошибку, то есть перечислил больше, чем начислил. Однако нередко выявить переплату можно лишь при расчете авансовых платежей по итогам следующего периода или налога по итогам года, поскольку при этом засчитываются ранее уплаченные авансовые платежи.

В частности, Президиум ВАС в постановлении от 28 июня 2011 года № 17750/10 в отношении возврата авансовых платежей по налогу на прибыль указал, что юридические основания для возврата переплаты по авансовым платежам наступают лишь по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления в ИФНС налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее установленного для этого срока. Можно предполагать аналогичный вывод и в отношении налога по УСН, который тоже считается нарастающим итогом.

Это означает, что, например, заявление о возврате переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2014 года можно подать не позднее 2018 года (с поправкой на время подачи декларации). В письме от 21 февраля 2012 года № СА-4-7/2807 со ссылкой на указанное постановление Президиума ВАС эту точку зрения поддержали эксперты Федеральной налоговой службы, а в письме от 15 июня 2012 года № 03-03-06/1/309 – представители Министерства финансов. Суды тоже часто придерживаются такой точки зрения (постановления ФАС Московского округа от 17.10.2012 № А41-1926/12 и от 03.10.2012 № А40-29369/12-99-142, Северо-Западного округа от 18.05.2012 № А05-994/2011).

Всё это говорит о том, что при зачете авансов налогоплательщик может столкнуться с разными вариантами развития событий даже в суде.

Зачет переплаты авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога c 2015 года

С 2015 года организации, применяющие УСН, сдают налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по новой форме (утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/352@). Она предусматривает возможность учета авансовых платежей отчетного года при расчете минимального налога при объекте налогообложения доходы минус расходы.

В строке 120 сумма минимального налога, подлежащего уплате, в декларации уже рассчитывается с учетом авансовых платежей, начисленных в отчетном периоде (как к уплате, так и к уменьшению).

Особо следует отметить следующий момент. В декларации при расчете минимального налога учитываются начисленные авансовые платежи отчетного года. То есть если существует переплата по авансовым платежам за предыдущие периоды или возникла переплата за счет начисления авансовых платежей к уменьшению в течение отчетного периода, то пока порядок их зачета в счет минимального налога остается прежний, а значит, нужно написать заявление в налоговую на зачет авансов по УСН в счет минимального налога.

Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет

Как показывает практика, наибольшее количество споров между ИП и контролерами по этой, казалось бы, несложной процедуре возврата переплаты касается определения момента, когда ИП должен был узнать о факте перечисления денежных средств в бюджет в размере, превышающем его реальные обязательства.

На законодательном уровне невозможно закрепить исчерпывающий перечень фактов, которые могут считаться моментом, когда налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога. В связи с этим вопрос определения данного момента решается в судебном порядке в каждом случае индивидуально с учетом оценки причины, по которой была допущена переплата, изменения налогового законодательства в данный период времени и пр. При этом бремя доказывания ложится на налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2012 года по делу № А20-1884/2010).

Что касается судебных перспектив, то здесь всё не так просто. Первое, на что стоит обратить внимание, – суды при разрешении указанных споров применяют нормы гражданского законодательства, а не налогового (пункт 1 статьи 200 ГК РФ), в связи с чем необходимо сделать акцент на доказывании того, что между датой обращения в судебные органы и датой, когда ИП стало известно об имеющейся у него переплате, прошло не более трех лет. Отсюда следует, что самым важным в данных спорах является момент, когда предприниматель узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

В постановлении от 25 февраля 2009 года № 12882/08 Президиум ВАС РФ указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, необходимо установить:

  • причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
  • наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
  • изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
  • другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление ФАС Поволжского округа от 3 декабря 2012 года по делу № А12-1283/2012).

Судебная практика определила, какие фактические обстоятельства могут быть признаны моментами начала срока исковой давности:

  • дата составления акта сверки расчетов по налогам (постановление ФАС МО от 24 февраля 2011 года № КА-А40/203-11);
  • дата составления акта выездной налоговой проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 года № 3972/10, ФАС ЗСО от 27 января 2010 года № 46-12581/2009);
  • дата принятия (вступления в силу) иного судебного акта, из которого стало известно о переплате (постановление ФАС ВВО от 13 марта 2009 года № А43-26439/2008-32-826);
  • дата предоставления первоначальной налоговой декларации (определение ВАС РФ от 14 марта 2012 года № ВАС-2244/12, постановление ФАС СЗО от 25 апреля 2012 года по делу № А21-6125/2011, постановление ФАС МО от 10 февраля 2012 года по делу № А40-47069/11-115-151, от 24 ноября 2011 года по делу № А40-27807/11-20-120);
  • дата предоставления годовой налоговой декларации при авансовой системе налоговых платежей (постановления ФАС МО от 16 февраля 2012 года по делу № А40-49892/11-116-139, от 30 января 2012 года по делу № А40-17923/11-75-76, от 17 января 2012 года по делу № А40-48469/11-75-202);
  • дата подачи уточненной налоговой декларации (постановление ФАС МО от 14 января 2011 года № КА-А41/17411-10, постановления ФАС ЦО от 12 января 2011 года № Ф09-6257/11, от 7 апреля 2010 года по делу № А54-3708/2009-С20).

Примечательно, что при разрешении данного рода споров необходимо стремиться доказать свою правоту не только с формальной, но и с фактической стороны дела, так как ни у судебных органов, ни у налоговиков на сегодняшний день нет единого подхода к разрешению данных споров.

Исходя из анализа арбитражной практики, можно выделить факты, которые наиболее часто становятся предметом рассмотрения арбитрами в качестве событий, после которых налогоплательщику должно было стать известно о наличии переплаты или после которых он не мог достоверно узнать об этом.

ИП должен был узнать о переплате из акта налогового органа, составленного по итогам налоговой проверки. Правом на обращение в суд предприниматель может воспользоваться в течение трехлетнего срока с момента вынесения решения контролеров, а не с момента окончания проверяемого периода.

Примеры из судебной практики

Об излишней уплате ЕНВД налогоплательщик узнал только из акта выездной налоговой проверки, и ранее указанной даты он не мог узнать о наличии у него этой переплаты, так как осуществлял предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под специальный режим налогообложения. Право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД у налогоплательщика возникло после составления инспекцией акта выездной налоговой проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 года № 3972/10 по делу № А09-9907/08-30).

Подача предпринимателем первоначальной налоговой декларации не является моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

В случаях с уточненными декларациями многое зависит от ситуации. К примеру, в постановлении от 14 июля 2010 года № КА-А41/7262-10 ФАС Московской области указал, что надо учитывать причину, по которой налогоплательщик допустил переплату. Налоговики, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ № 12882/08, определили, что срок исковой давности следует исчислять не с дат подачи уточненных налоговых деклараций, а с дат уплаты налога по первоначальным декларациям. Судьи же отметили, что причиной переплаты налога явилось отсутствие определенности по вопросу налогового учета расходов на приобретение, наладку и внедрение программ для ЭВМ в силу того, что специальных норм учета данных расходов НК РФ не устанавливает. Позиция же чиновников менялась: указанные расходы подлежали учету то на дату начала использования, то на момент возникновения расходов. Как следствие, суд посчитал, что срок исковой давности налогоплательщик не пропустил, так как о наличии переплаты ему стало известно в результате подачи уточненных налоговых деклараций.

Но есть и обратные случаи. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 25 февраля 2009 года № 12882/08 указал, что отсчет течения срока исковой давности нужно вести с даты представления первоначальной декларации: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Анализ судебной практики позволяет выявить причины пропуска исковой давности, которые налогоплательщики приводят в свое оправдание, но не признаются арбитрами уважительными:

  • некомпетентность сотрудников, ответственных за формирование отчетности (постановление Президиума ВАС РФ от 26 июля 2011 года № 18180/10 по делу № А19-7006/09-18-32);
  • налоговый орган не сообщил налогоплательщику о факте переплаты, хотя обязан это делать в силу пункта 3 статьи 78 НК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2012 года по делу № А20-1884/2010);
  • налоговый орган не предоставил официальный ответ в десятидневный срок, ведь подать документы в суд можно, только получив отказ налогового органа вернуть переплату (пункт 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что предпринимателю, решившему вернуть излишне уплаченный налог, обнаруженный по истечении трех лет с момента его уплаты, нужно соблюдать следующий алгоритм действий.

Шаг 1. Собрать доказательства, подтверждающие дату обнаружения им переплаты.

Шаг 2. Подать в налоговый орган мотивированное заявление о возврате или зачете переплаченной суммы налога.

Шаг 3. Подать исковое заявление в суд в течение трех месяцев после получения отказа налоговиков вернуть или зачесть переплату или с момента окончания 10-дневного срока со дня подачи соответствующего заявления при отсутствии официального отказа вернуть или зачесть переплаченную сумму налога.

Относительно недавно данный отказ был нужен обязательно, а исковые заявления о возврате налога оставлялись судами без движения при его отсутствии. Данное правило было установлено пунктом 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5. На сегодняшний момент данное правило поменялось, так как в постановлении Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 года № 17372/09, которое является более свежим, высказана позиция, что налогоплательщик имеет право непосредственно обратиться в суд, минуя процедуру получения отказа налоговой.

Алгоритм действий налогоплательщика при возврате излишне удержанных налоговиками сумм является аналогичным порядку действий, применяемому при самостоятельной переплате.

Если ИП, имеющий устаревшую переплату, примет решение не затевать судебный спор с налоговиками по поводу ее возврата либо в отношении данной переплаты вступит в законную силу судебное решение об отказе в восстановлении срока давности для ее возврата, налогоплательщик вправе списать сумму излишне уплаченного налога. Списание возможно только при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе отмененных налогов. При отсутствии такого обращения налоговики не вправе самостоятельно осуществить списание переплаты даже в отношении предпринимателей, своевременно представляющих в налоговый орган отчетность (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 года № НД-4-8/19645@).

Опоздание ИФНС при возврате переплаты налога

При несвоевременном возврате переплаты налогоплательщик получает проценты, которые рассчитывают, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такое правило установлено в пункте 10 статьи 78 НК РФ. Начисление процентов начинается на следующий день после истечения срока возврата переплаты (п. 2, 5 ст. 6.1 и п. 6 ст. 78 НК РФ). Если начало срока выпадает на выходной или праздничный день, то такой срок переносится на первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если же переплата выявлена по итогам камеральной проверки, то срок на возврат переплаты начинает отсчитываться через месяц после окончания такой проверки (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98).

Контролеры, рассчитывая сумму процентов, принимают число календарных дней в году равным 365 или 366 (п. 3.2.7 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утв. приказом ФНС России от 25 декабря 2008 года № ММ-3-1/683@). А в постановлениях Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г., ФАС Московского округа от 25 ноября 2011 года № А41-3034/11 и от 23 сентября 2010 года № КА-А40/11480-10 арбитры предлагают рассчитывать проценты за неправомерное пользование средствами налогоплательщика исходя из 360 дней. Позиция судов более выгодна для компаний.

Часто налоговые инспекторы отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд. Они не правы: налог считается уплаченным с того момента, когда банк принял платежное поручение на его перечисление (при условии, что денег на счете было достаточно). Поэтому переплату нужно возвращать независимо от того, получил бюджет деньги или нет. Такое решение неоднократно принимали арбитражные суды (постановление ФАС Московского округа от 10 мая 2001 года по делу № КА-А40/2097-01).

Как лучше поступить, если есть переплата по УСН

На практике налоговая может отказать в зачете авансов в счет минимального налога, ссылаясь на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации и зачет невозможен по организационным причинам. В этом случае минимальный налог надо заплатить, а что касается авансовых платежей, то можно подать заявление на возврат переплаты либо зачесть авансы в счет авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ).

В письме от 20 февраля 2015 года № 03-11-11/8413 Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли уменьшить налог на сумму переплаты по страховым взносам.

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы (в пределах исчисленных сумм). Финансовое ведомство разъяснило следующее.

Порядок уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Частью 1 статьи 26 этого закона установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам. В случае такого зачета обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня вынесения соответствующим фондом решения о зачете (ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, налогоплательщик на УСН может уменьшить налог на сумму переплаты страховых взносов в том налоговом (отчетном) периоде, в котором вынесено решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.

Подводя итог, хочется отметить, что принимать решение, конечно, налогоплательщику. Однако следует помнить, что ИФНС не любит возвращать деньги, если речь идет о существенной сумме. Если сумма, которая планируется к возврату, велика, то следует готовиться к дополнительным проверкам. Поэтому налогоплательщики обычно обращаются за возвратом в крайних случаях, например при ликвидации фирмы. Тем не менее право на возврат налога есть у всех.

Подписаться на журнал
Скачать статью в формате .pdf