Продолжите бесплатное чтение этой и других статей после простой регистрации на сайте

Я уже зарегистрирован:


Я не помню пароль

Я ещё не зарегистрирован:

Что должен знать руководитель о важных изменениях в налоговом законодательстве в 2010 году

Скачать статью в PDF
Распечатать

28.07.2009 в «Российской газете» № 137 был опубликован текст Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), который вносит существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. Он определяет плательщиков страховых взносов, устанавливает базу для их начисления и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, а также расчетные (отчетные) периоды. Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 года от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование). Это означает возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ.

Закон № 212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 года, и одновременно глава 24 Налогового кодекса, посвященная единому социальному налогу, утратит свою силу.

В связи с отменой ЕСН Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» приводится в соответствие с Законом № 212-ФЗ и нормативная база. Закон № 213-ФЗ опубликован 29.07.2009 в «Российской газете» № 138. Подавляющее большинство его положений вступит в силу с 1 января 2010 года. Исключения оговорены особо (п. 1 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).

Нововведения в части назначения пенсий мы не комментируем, так как работодателей они не касаются. Остановимся на тех нововведениях, которые важны для бухгалтерских работников.

Wella Professionals

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются все те же лица, что уплачивают ЕСН в настоящее время. Формулировка ст. 235 НК РФ «перекочевала» в ст. 5 Закона № 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами

По сравнению с объектом налогообложения по ЕСН он стал несколько более детализирован. В п. 1 ст. 236 НК РФ упоминаются выплаты и иные вознаграждения по авторским договорам. В ст. 7 Закона № 212-ФЗ вместо «авторских договоров» теперь указаны «договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договора, лицензионные договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства». Таким образом, с 1 января 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

Тарифы

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что «старые» ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса. Ставки налогов будут увеличены только с 2011 года.

Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы (п. 12 Закона № 212-ФЗ):

Наименование фонда Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
2009 – 2010 гг. 2011 г.
ПФР 20,0* 26,0**
ФСС 2,9 2,9
ФФОМС 1,1 2,1
ТФОМС 2,0 3,0
Итого 26,0 34,0

 

Примечание:

*В 2010 году разбивка 20% взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20%, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14%, накопительная – 6% (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции п. 29 ст. 27 Закона № 213-ФЗ).

**С 2011 года взносы в ПФР 26% (новый п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подп. «б» п. 19 ст. 27 Закона № 213-ФЗ) будут выплачиваться так: для лиц 1966 года рождения и старше – 26% на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе – 20% страховой и 6% накопительной части.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ для каждого из работников в течение года будет установлен предел в размере 415 тысяч рублей, после достижения которого страховые взносы платить не нужно вообще. С 2011 года предельная величина для начисления страховых взносов с ростом средней заработной платы будет индексироваться (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Для льготных категорий налогоплательщиков в 2010 году будут сохранены пониженные тарифы страховых взносов.

База для начислений

К облагаемым страховыми взносами выплатам добавилась, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника («д» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), чего не было ранее согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Перечень необлагаемых страховыми взносами выплат дополнен суммами материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающими 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Произошли некоторые изменения в суммах, которые не облагаются страховыми взносами, по сравнению с аналогичным перечнем для ЕСН.

PLATHLONE

Так, например, ЕСН не облагалась компенсация за неиспользуемый отпуск. В тексте Закона № 212-ФЗ особо подчеркнуто, что компенсация за неиспользуемый отпуск страховыми взносами облагается.

В соответствии с гл. 24 НК РФ не облагаются ЕСН суточные только в пределах норм, установленных в законодательстве РФ. Но Минфин России в своих частных разъяснениях указал, что не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном в локальном документе налогоплательщика. В Законе № 212-ФЗ упоминание о нормах исключено, а значит, вся сумма выплачиваемых суточных не облагается страховыми взносами.

Частично решен вопрос с обложением взносами стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами. Теперь установлено, что в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Не будут облагаться суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Также по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами государственные пособия, многие компенсации и единовременные выплаты (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Дополнительно прописано в Законе № 212-ФЗ, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, страховыми взносами не облагаются.

Уплата

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов спецрежимниками (УСН и ЕНВД)

Поделитесь статьёй в социальных сетях:
Скачать статью в PDF
Распечатать

Другие статьи по теме: